交易性金融資產(chǎn)與可供出售金融資產(chǎn)(2)(參考版)
2025-01-10 00:55本頁面
【正文】 交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)的分類情況，應(yīng)當以正式書面文件記錄，并在附注中加以說明。 ? 可供出售金融資產(chǎn)持有期間實現(xiàn)的利息或現(xiàn)金股利，也應(yīng)計入當期損益。 ? 相對于交易性金融資產(chǎn)而言，可供出售金融資產(chǎn)的持有意圖不明確。 ? 可供出售金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)沒有劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項的 金融資產(chǎn)。通常情況下，企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券和基金等，應(yīng)當分類為交易性金融資產(chǎn)。 P110例 【 420】 ? 借：可供出售金融資產(chǎn) —公允價值變動 ? 貸：資本公積 —其他資本公積 ? 可供出售債權(quán)工具投資發(fā)生的減值損失，可以通過損益轉(zhuǎn)回，但公允價值上升額超過了原確認的資產(chǎn)減值損失金額，超出部分作為資本公積核算。 ? 借：資產(chǎn)減值損失 ? 貸：可供出售金融資產(chǎn) —公允價值變動 ? 原直接計入所有者權(quán)益的因公允價值下降形成的累計損失，應(yīng)當予以轉(zhuǎn)出，計入當期損益。 ? （ 4） 可供出售金融資產(chǎn)減值損失的計量 ? 分析判斷可供出售金融資產(chǎn)是否發(fā)生減值，應(yīng)當注重該金融資產(chǎn)公允價值是否持續(xù)下降。 ? 借：資產(chǎn)減值損失 ? 貸：持有至到期投資減值準備 ? 貸款損失準備 ? 壞帳準備 ? （ 3）對以攤余成本計量的金融資產(chǎn)確認減值損失后，如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)價值已恢復(fù)，且客觀上與確認該損失后發(fā)生的事項有關(guān)（如債務(wù)人的信用評級已提高等），原確認的減值損失應(yīng)當予以轉(zhuǎn)回，計入當期損益。 ? （ 1） 20 7年 1月 1日，購入債券 借：可供出售金融資產(chǎn) —成本 1000 —利息調(diào)整 貸：銀行存款等 ? （ 2） 20 7年 12月 31日，收到債券利息、確認公允價值變動： ? 實際利息收入 =攤余成本 實際利率= 3%= ? 應(yīng)收利息 =1000 4%=40 借：應(yīng)收利息 40 貸：投資收益 可供出售金融資產(chǎn) ——利息調(diào)整 ? 年末攤余成本（即賬面余額） == 借：銀行存款 40 貸：應(yīng)收利息 40 借：資本公積 ——其他資本公積 19 （ =） 貸：可供出售金融資產(chǎn) ——公允價值變動 19 可供出售金融資產(chǎn)的減值損失 ? （ 1）金融資產(chǎn)減值損失的確認 ? 資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應(yīng)對公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)進行檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當確認減值損失，計提減值準備。 20 7年 12月 31日，該債券的市場價格為 。甲保險公司支付價款 3年期公司債券，該公司債券的票面總金額為 1000元，票面利率 4%，實際利率 3%，利息每年末支付，本金到期支付。假定不考慮其他因素，乙公司賬務(wù)處理。當時市價為 16元。 借 :銀行存款 （實際收到款項） （或投資收益） 貸：可供出售金融資產(chǎn) (成本 ,公允價值變動 ,利 息調(diào)整 ,應(yīng)計利息 ) 投資收益 （差額） 借：資本公積 ——其他資本公積 貸：投資收益 （或相反分錄） ? 例 4：乙公司于 20 6年 7月 13號從二級市場上購入股票 1 000 000股，每股市價 15元，手續(xù)費 30 000元；初始確認時，該股票劃分為可供出售金融資產(chǎn)。 ? 攤余成本 ：指金融資產(chǎn)和金融負債的初始確認金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果： ? 扣除已償還的本金； ? 加上或減去采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額； ? 扣除已發(fā)生的減值損失（僅適用于金融資產(chǎn)） ? 資產(chǎn)負債表日，可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當以公允價值計量，且公允價值變動計入資本公積（其他資本公積）。 ? （ 1）資產(chǎn)負債表日，可供出售金融資產(chǎn)為分期付息、一次還本的債券投資的，應(yīng)按票面利率計算確定應(yīng)收未收利息，借記“應(yīng)收利息”，按其攤余成本和實際利率計算的利息收入，貸記“投資收益”，差額借記或貸記“可供出售金
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