交易性金融資產與可供出售金融資產(5)-文庫吧資料
2025-01-13 00:55本頁面
【正文】 注意： 這與交易性金融資產公允價值變動計入直接記入當期損益明顯不同。 當可供出售金融資產終止確認（如出售、處置、重分類為持有至到期投資等）時，再將與之相應的計入所有者權益的公允價值變動轉出，計入當期損益。 可供出售 債權工具 的公允價值變動是債權工具本期末與上期末的公允價值的差額 調整該期間攤余成本變動額后的金額。 三、可供出售金融資產的取得的核算 （一）購買方式取得可供出售金融資產 如果購買的可供出售金融資產為 股票投資： 借：可供出售金融資產 —— 成本 （公允價值與交易費用之和） 應收股利 （支付的價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利） 貸：銀行存款等 （實際支付的金額） 如果購買的可供出售金融資產為 債券投資： 借：可供出售金融資產 —— 成本（債券面值） 應收利息（支付的價款中包含的已到付息期但 尚未領取的利息） 借或貸：可供出售金融資產 —— 利息調整 （差額） （持有至到期投資轉換為可供出售金融資產時，若沒有應收利息，則為債券面值減公允價值） 貸：銀行存款等（實際支付的金額） （二） 將持有至到期投資 重分類 為可供出售金融資產 借：可供出售金融資產（金融資產的公允價值） 貸：持有至到期投資（賬面價值） （包括應收利息、利息調整和可供出售金融資產減值準備的調整） 貸或借：資本公積 —— 其他資本公積（差額） 四、可供出售金融資產的期末計價 （一）基本原則 —— 公允價值計量加減值測試 先按公允價值計量，且公允價值變動計入資本公積 ； 再進行減值測試，若發(fā)生減值需從 資本公積 轉為 資產減值損失 。 由持有至到期投資 重分類形成 的可供出售金融資產 ?按重分類日的公允價值計量。 ? 企業(yè)取得可供出售金融資產所支付的價款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息 ——應當單獨確認為應收項目（應收股利或應收利息）。 ?可供出售金融資產和交易性金融資產的最大區(qū)別就在于持有目的的不同。 通常情況下，劃分為此類的金融資產應當在活躍的市場上有報價，因此，企業(yè)從二級市場上購入的、有報價的債券投資、股票投資、基金投資等都可劃分為可供出售金融資產 （二）主要內容： 可供出售金融資產分為兩類： 一類是企業(yè)直接指定的可供出售金融資產，它是指企業(yè)獲得的在活躍市場上有公開報價的股票投資、債券投資，因獲取投資的意圖不十分明確，而被直接指定為可供出售金融資產； 另一類可供出售金融資產是企業(yè)全部金融資產中未劃分其他三類金融資產部分。 請作出相應的賬務處理 例 （ 1）？ （ 2）？ （ 3）？ （ 4）出售 借 ：銀行存款 426 000 貸：交易性金融資產 —C公司債券 —成本 424 000（ 848000 50%） 交易性金融資產 ——公允價值變動 500（ 1000 50%） 投資收益 1500 同時， 借：公允價值變動損益 500（ 1000 50%） 貸：投資收益 500（ 1000 50%） 六、交易性金融資產在資產負債表中的列示 根據“交易性金融資產”科目的期末余額填列至資產負債表“交易性金融資產”項目。 12月 31日該債券按當日收盤價計算的公允價值為 849000元。 4月 2日收到 C公司債券利息 2022元，存入銀行。 提示：第一、持有 S公司股票 3000股的賬面價值是多少？ 第二、是整體出售還是部分出售 ? 賬務處理： 第一、持有 S公司股票 3000股的賬面價值是多少？ 持有 S公司股票 3000股股票的賬面價值 =“交易性金融資產 ——成本 ” ？ “ 交易性金融資產 ——公允價值變動 ” 例 借：其他貨幣資金 —— 存出投資款 6000 交易性金融資產 ——公允價值變動 2022(6000 1/3) 投資收益 2022 貸：交易性金融資產 ——成本
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