【正文】 認減值損失。 可供出售金融資產 公允價值變動 ⑵ 計算本期應該調整的可供出售金融資產公允價值變動額 ＝ 公允價值－持有期間債券計算利息后的賬面價值 銳普 PPT論壇 chinakui收集 可供出售金融資產 成本 期末余額 可供出售金融資產 利息調整 期末余額 期末余額 可供出售金融資產 公允價值變動 期末余額 期末余額 可供出售金融資產 期末余額 持有期間債券計算利息后的賬面價值 累計已確認的公允價值變動 ？？？ ？？？ 公允價值 大 小 調整額 銳普 PPT論壇 chinakui收集 第三節(jié) 可供出售金融資產 四、可供出售金融資產的期末計價 公允價值低于計息后賬面價值 借 :資本公積 — 其他資本公積 貸 :可供出售金融資產 —— 公允價值變動 公允價值高于計息后賬面價值 借 :可供出售金融資產 —— 公允價值變動 貸 :資本公積 — 其他資本公積 “交易性金融資產” 公允價值變動計入了損益類科目“ 公允價值變動損益 ” “ 可供出售金融資產 ” 公允價值變動計入了權益類科目“ 資本公積 ” 第 108頁例 47 銳普 PPT論壇 chinakui收集 四、可供出售金融資產的期末計價 ⑴以公允價值計量，為什么還要計提減值損失？ 期末可供出售金融資產盡管也按公允價值計量 ,但其公允價值變動并不計入當期損益 ,而是計入資本公積。 可供出售金融資產 公允價值變動 初始入賬價值 累計已確認的公允價值變動 下一章講 銳普 PPT論壇 chinakui收集 可供出售金融資產 成本 期末余額 可供出售金融資產 利息調整 期末余額 期末余額 可供出售金融資產 公允價值變動 期末余額 期末余額 可供出售金融資產 期末余額 持有期間債券計算利息后的賬面價值 累計已確認的公允價值變動 銳普 PPT論壇 chinakui收集 第三節(jié) 可供出售金融資產 四、可供出售金融資產的期末計價 ⑴計算“ 持有期間債券計算利息后的賬面價值 ” ＝ 可供出售金融資產 成本 177。 銳普 PPT論壇 chinakui收集 第三節(jié) 可供出售金融資產 四、可供出售金融資產的期末計價 ⑴計算“ 持有期間債券計算利息后的賬面價值 ” ＝ 可供出售金融資產 成本 177。 重分類日 ,將持有至到期投資的賬面價值與其公允價值之間的差額計入所有者權益 (資本公積 ) 借 :可供出售金融資產 成本 貸 :持有至到期投資 倒擠 “資本公積” 處置時，將“資本公積”轉入“投資收益” 可減少對損益沖擊以及操縱 銳普 PPT論壇 chinakui收集 第三節(jié) 可供出售金融資產 三、可供出售金融資產持有期間的股利和利息 持有期間收到的股利和到期利息 與交易性金融資產原理一樣。 ② 如果是債券 借：可供出售金融資產 —— 成本 （債券面值） 應收利息 （支付的價款中包含的已到付息期但尚未領取的利息） 借或貸：可供出售金融資產 —— 利息調整 （差額） 貸：銀行存款等 （實際支付的金額） 下一章講 銳普 PPT論壇 chinakui收集 第三節(jié) 可供出售金融資產 二、可供出售金融資產的初始入賬價值 可供出售金融資產的形成方式 (2)由持有至到期投資轉換的可供出售金融資產。 ① 如果是股票 借：可供出售金融資產 —— 成本 （公允價值與交易費用之和） 應收股利 （支付的價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利） 貸：銀行存款等 （實際支付的金額） 與交易性金融資產在初始計量不同 銳普 PPT論壇 chinakui收集 第三節(jié) 可供出售金融資產 二、可供出售金融資產的初始入賬價值 可供出售金融資產的初始入賬價值 (1)購入時即指定的可供出售金融資產。 銳普 PPT論壇 chinakui收集 銳普 PPT論壇 chinakui收集 第三節(jié) 可供出售金融資產 二、可供出售金融資產的初始入賬價值 可供出售金融資產的初始入賬價值 (1)購入時即指定的可供出售金融資產。 ② 根據(jù)合同約定的償付方式 ,企業(yè)已收回幾乎所有初始本金 。 資產的重分類 銳普 PPT論壇 chinakui收集 第三節(jié) 可供出售金融資產 二、可供出售金融資產的初始入賬價值 遇到某些情況時 ,并不對持有至到期投資進行重分類 ,而是仍作為持有至到期投資對待。 (2)由持有至到期投資轉換的可供出售金融資產。 因此 ,企業(yè)持有上市公司限售股權且對上市公司不具有控制、共同控制或重大影響的 ,根據(jù)其持有目的是否明確 ,可以劃分為可供出售金融資產或交易性金融資產。 ⑵持有意圖不十分明確。 ⑵被指定為可供出售金融資產的非衍生金融資產 它是指企業(yè)獲得的在活躍市場上有公開報價的股票投資、債券投資 ,因獲取投資的意圖不十分明確 ,而被直接指定為可供出售金融資產。不考慮其他因素。 【 答案 】 （ 1） 20 1年 1月 1日，購入債券。該債券面值 1000000元，剩余期限為 2年，票面年利率為 4%，每半年付息一次。借記“投資收益” ,貸記“公允價值變動損益” ,或者借記“公允價值變動損益” ,貸記“投資收益” ,都不會使當年的經(jīng)營利潤發(fā)生變化 ,只不過要通過“投資收益”反映實際實現(xiàn)的收益而已。 即確認公允價值變動損益和將公允價值變動損益轉為投資收益可能發(fā)生在不同會計年度。實現(xiàn)的損益應通過“投資收益”賬戶反映。 銳普 PPT論壇 chinakui收集 交易性金融資產 成本 期末余額 交易性金融資產 公允價值變動 期末余額 期末余額 交易性金融資產 期末余額 期末考慮公允價值前的賬面價值 累計已確認的公允價值變動 ？？？ ？？？ 公允價值 大 小 調整額 公允價值變動計算方法 1 公允價值與賬面價值比較 第 103頁例 43 銳普 PPT論壇 chinakui收集 交易性金融資產 成本 期末余額 交易性金融資產 公允價值變動 調整后期末余額 調整后期末余額 調整前累計已確認的公允價值變動 ？？？ ？？？ 公允價值 大 小 調整額 調整前期末余額 調整前期末余額 公允價值變動計算方法 2 調整后累計已確認的公允價值變動 公允價值與歷史成本比較 銳普 PPT論壇 chinakui收集 第二節(jié) 交易性金融資產 五、交易性金融資產的出售 實現(xiàn)的損益由兩部分構成 : (1)出售該交易性金融資產時的出售收入與其賬面價值的差額 。 公允價值變動損益并不是最終實現(xiàn)的損益來源 （因為該損益隨著價格變化總在實時變化）。 為什么購買交易性金融資產的交易費用，不資本化計入交易性金融資產的成本？ 銳普 PPT論壇 chinakui收集 第二節(jié) 交易性金融資產 二、交易性金融資產的購入 借 :交易性金融資產 成本 應收利息 應收股利 投資收益 貸 :其他貨幣資金 — 存出投資款 銀行存款 已到付息期但尚未領取的債券利