交易性金融資產(chǎn)與可供出售金融資產(chǎn)(5)-wenkub.com
2025-01-04 00:55 本頁(yè)面
【正文】 六、可供出售金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表上的列示 可供出售金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表上以“可供出售金融資產(chǎn)”賬戶(hù)的期末余額填列。 ? 出售日獲得賬面收益 1000000元。 ? 承上一例題 ，如果 2022年 12月 31日 A公司股票收盤(pán)價(jià)每股升值 3元， 400萬(wàn)股共升值 12022000元，則做如下分錄： 借：可供出售金融資產(chǎn) — 權(quán)益工具（ A） 公允價(jià)值變動(dòng) 12022000 貸：資本公積 12022000 五、可供出售金融資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓出售 可供出售金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓出售屬于終止確認(rèn)的一種情況，需要將轉(zhuǎn)讓出售的可供出售金融資產(chǎn)從賬面上轉(zhuǎn)銷(xiāo)。 可供出售債權(quán)工具 對(duì)于已確認(rèn)減值損失的 可供出售債權(quán)工具 ，在隨后的會(huì)計(jì)期間公允價(jià)值已上升且客觀上與原減值損失確認(rèn)后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)的，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng) 予以轉(zhuǎn)回 ， 計(jì)入當(dāng)期損益 。 借：資產(chǎn)減值損失 32100000 資本公積 11900000 貸：可供出售金融資產(chǎn) — 權(quán)益工具（ A） 公允價(jià)值變動(dòng) 44000000 52022000－ 4000000 9= 44000000 ? 假如 20 7年 12月 31日 A公司股票收盤(pán)價(jià)每股 9元，但 并沒(méi)有出現(xiàn)減值的明顯跡象 。初始確認(rèn)時(shí)企業(yè)將購(gòu)入的該股票劃分為可供出售金融資產(chǎn)。 發(fā)生減值的主要證據(jù) P108 ? 可供出售金融資產(chǎn)期末以公允價(jià)值計(jì)量，期末公允價(jià)值有時(shí)高于成本，有時(shí)低于成本，但現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定 公允價(jià)值低于成本不一定要確認(rèn)減值 。 公允價(jià)值 高于 其賬面余額的差額 借：可供出售金融資產(chǎn) —— 公允價(jià)值變動(dòng) 貸：資本公積 —— 其他資本公積 公允價(jià)值 低于 其賬面余額的差額 —— 做相反會(huì)計(jì)分錄。 （二） 公允價(jià)值變動(dòng)金額的確定 可供出售 權(quán)益工具 的公允價(jià)值變動(dòng)就是權(quán)益工具本期末與上期末的公允價(jià)值的差額。 ? 可供出售金融資產(chǎn)持有期間取得的利息或現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為 投資收益 。 （三）基本特征 直接指定的可供出售金融資產(chǎn)和未被分類(lèi)為其他三類(lèi)金融資產(chǎn)的可供出售金融資產(chǎn)，都有兩個(gè)明顯特征 ： （ 1） 在活躍市場(chǎng)上有公開(kāi)報(bào)價(jià)、公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠獲得和計(jì)量；（ 2）持有意圖不十分明確。 次年 3 月份將其持有的 C公司債券出售了 50%，售價(jià) 426 000元。購(gòu)買(mǎi)價(jià)中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息 2022元，購(gòu)買(mǎi)該債券支付的交易費(fèi)用為 850元，款項(xiàng)以銀行存款全額支付。 12月 31日該股票當(dāng)日收盤(pán)價(jià)為每股 8元，購(gòu)買(mǎi)的 3000股股票當(dāng)日公允價(jià)值為 24000元。甲公司在取得該債券時(shí)，共支付了價(jià)款 103萬(wàn)元（含已宣告未發(fā)放的利息 3萬(wàn)元），另支付交易費(fèi)用 2萬(wàn)元。在資產(chǎn)負(fù)債表日（期末），按當(dāng)日各項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值對(duì)交易性金融資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量，公允價(jià)值的變動(dòng)記入當(dāng)期損益（公允價(jià)值變動(dòng)損益） （一）應(yīng)設(shè)置的賬戶(hù) 交易性金融資產(chǎn) ——公允價(jià)值變動(dòng) 公允價(jià)值變動(dòng)損益 （二）舉例 例如 大華公司每年年末對(duì)交易性金融資產(chǎn)按公允價(jià)值計(jì)量。 S公司于 3月 1日宣告發(fā)放股利，每股 1元，大華公司持有 S公司股票 3000股，應(yīng)收利息3000元，該股利于 3月 15日實(shí)際收到。甲公司在取得該債券時(shí)，共支付了價(jià)款 103萬(wàn)元（含已宣告未發(fā)放的利息 3萬(wàn)元），另支付交易費(fèi)用 2萬(wàn)元。 （四）金融資產(chǎn)的 分類(lèi) 從持有目的和內(nèi)容角度分 從在會(huì)計(jì)上的計(jì)量方法分 交易性金融資產(chǎn) 持有至到期投資 貸款和應(yīng)收款項(xiàng) 可供出售金融資產(chǎn) 以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn) 以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn) 第二節(jié) 交易性金融資產(chǎn) 一、交易性金融資產(chǎn)的主要內(nèi)容和基本特征 （一）定義：指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有、在活躍市場(chǎng)上有公開(kāi)報(bào)價(jià)、公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠獲得的金融資產(chǎn)。第四章 交易性金融資產(chǎn) 與可供出售金融資產(chǎn) ?金融資產(chǎn)的定義和分類(lèi) ?交易性金融資產(chǎn) ?可供出售金融資產(chǎn) 第一節(jié) 金融資產(chǎn)的定義
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