交易性金融資產(chǎn)與可供出售金融資產(chǎn)(5)-閱讀頁(yè)
2025-01-22 00:55本頁(yè)面
【正文】 供出售 權(quán)益工具 的公允價(jià)值變動(dòng)就是權(quán)益工具本期末與上期末的公允價(jià)值的差額。 （三）公允價(jià)值變動(dòng)的會(huì)計(jì)處理 一般情況下，因可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失，應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益（資本公積）而不計(jì)入當(dāng)期損益。 公允價(jià)值 高于 其賬面余額的差額 借：可供出售金融資產(chǎn) —— 公允價(jià)值變動(dòng) 貸：資本公積 —— 其他資本公積 公允價(jià)值 低于 其賬面余額的差額 —— 做相反會(huì)計(jì)分錄。（ 二者持有目的不同 ） 例 承 4— 10資料，假如 2022年 7月 1日購(gòu)入的 400萬(wàn)股 A公司股票在 2022年 12月31日的收盤(pán)價(jià)為每股 13元，股票公允價(jià)值總額為 52022000元。 發(fā)生減值的主要證據(jù) P108 ? 可供出售金融資產(chǎn)期末以公允價(jià)值計(jì)量，期末公允價(jià)值有時(shí)高于成本，有時(shí)低于成本，但現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定 公允價(jià)值低于成本不一定要確認(rèn)減值 。 減值的會(huì)計(jì)處理 P109 可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，即使該金融資產(chǎn)沒(méi)有終止確認(rèn)，原直接計(jì)入所有者權(quán)益的因公允價(jià)值下降形成的 累計(jì)損失 ，應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。初始確認(rèn)時(shí)企業(yè)將購(gòu)入的該股票劃分為可供出售金融資產(chǎn)。 ? 20 8年 12月 31日 400萬(wàn)股 A公司股票因 A公司發(fā)生重大違法事件導(dǎo)致股價(jià)嚴(yán)重下跌，每股收盤(pán)價(jià)為 2元，且該下跌 并非暫時(shí)性下跌 。 借：資產(chǎn)減值損失 32100000 資本公積 11900000 貸：可供出售金融資產(chǎn) — 權(quán)益工具（ A） 公允價(jià)值變動(dòng) 44000000 52022000－ 4000000 9= 44000000 ? 假如 20 7年 12月 31日 A公司股票收盤(pán)價(jià)每股 9元，但 并沒(méi)有出現(xiàn)減值的明顯跡象 。 借：資產(chǎn)減值損失 32100000 貸：可供出售金融資產(chǎn) — 權(quán)益工具（ A） 公允價(jià)值變動(dòng) 28000000 資本公積 4100000 4000000 9－ 4000000 2=28000000 已確認(rèn)減值損失的可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升 對(duì)已計(jì)提資產(chǎn)減值的可供出售金融資產(chǎn)，在隨后的會(huì)計(jì)期間原確認(rèn)資產(chǎn)減值損失的事項(xiàng)好轉(zhuǎn)或不利因素消失，使已經(jīng)計(jì)提資產(chǎn)減值的可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值又上升時(shí)，應(yīng)作為 資產(chǎn)價(jià)值的恢復(fù) 處理。 可供出售債權(quán)工具 對(duì)于已確認(rèn)減值損失的 可供出售債權(quán)工具 ，在隨后的會(huì)計(jì)期間公允價(jià)值已上升且客觀上與原減值損失確認(rèn)后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)的，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng) 予以轉(zhuǎn)回 ， 計(jì)入當(dāng)期損益 。分錄如下： 借：可供出售金融資產(chǎn) —— 公允價(jià)值變動(dòng) 貸：資本公積 —— 其他資本公積 ★ 在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，不得轉(zhuǎn)回。 ? 承上一例題 ，如果 2022年 12月 31日 A公司股票收盤(pán)價(jià)每股升值 3元， 400萬(wàn)股共升值 12022000元，則做如下分錄： 借：可供出售金融資產(chǎn) — 權(quán)益工具（ A） 公允價(jià)值變動(dòng) 12022000 貸：資本公積 12022000 五、可供出售金融資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓出售 可供出售金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓出售屬于終止確認(rèn)的一種情況，需要將轉(zhuǎn)讓出售的可供出售金融資產(chǎn)從賬面上轉(zhuǎn)銷(xiāo)。 例： 承 1，截至 20 8年 12月 31日，400萬(wàn)股 A公司股票賬面價(jià)值為 20220000元，其中成本 40100000元，公允價(jià)值變動(dòng)（貸方余額） 20220000元， 20 7年已計(jì)入資產(chǎn)減值損失的總金額 32100000元。 ? 出售日獲得賬面收益 1000000元。 借：資本公積 3000000 貸：投資收益 3000000 從賬面上看，該筆出售業(yè)務(wù)本期實(shí)現(xiàn)投資收益 4000000元。 六、可供出售金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表上的列示 可供出售金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表上以“可供出售金融資產(chǎn)”賬戶(hù)的期末余額填列。
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