交易性金融資產(chǎn)、存貨(已修改)
2025-01-18 22:34 本頁面
【正文】 第三節(jié) 交易性金融資產(chǎn) ? 一、交易性金融資產(chǎn)的主要內(nèi)容和基本特征 ? （ 1）定義：指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)。 ? （ 2）基本特征： ? 持有目的：近期出售 ? 活躍市場上有公開報價 ? 公允價值能夠持續(xù)可靠獲得 二、交易性金融資產(chǎn)的取得 企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時，按公允價值計量（不含支付的價款中所包含的、已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利），相關(guān)的交易費用通過在發(fā)生時借記“投資收益”， 計入當(dāng)期損益。 資產(chǎn)負(fù)債表日， 交易性金融資產(chǎn)公允價值變動所形成的利得或損失，計入當(dāng)期損益。 三、交易性金融資產(chǎn)的期末計量 負(fù)債表日的公允價值反映，公允價值的變動計入當(dāng)期損益。 “公允價值變動損益”科目 “公允價值變動損益”報告項目 四、賬務(wù)處理 ? ，購入成本包括公允價值（報價）和支付的交易手續(xù)費（如傭金、手續(xù)費、印花稅等） ? ： ?我國會計準(zhǔn)則規(guī)定將其作為投資費用處理，在支付交易手續(xù)費時，借記“投資收益”。 ? 3賬戶設(shè)置 ? 交易性金融資產(chǎn) ? 取得時成本 出售時成本、公允價值動 ? 公允價值高于 損益、公允價值低于賬目 ? 賬目價值的差額 價值的差額 ? 持有成本 ? 公允價值變動損益 ? 公允價值低于 公允價值高于 ? 賬目價值的差額 賬目價值的差額 ? 損失 收益 ? 投資收益 ? 投資損失 投資收益 ? 凈損失 凈收益 取得交易性金融資產(chǎn) 借：交易性金融資產(chǎn) — 成本 應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息） 投資收益 貸：銀行存款 收到股利或利息 借：銀行存款 貸：應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息） 持有期間收到被投資單位發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利息 借：應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息） 貸：投資收益 已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息 或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利 公允價值 交易費用 實際支付的金額 資產(chǎn)負(fù)債表日公允價值高于賬面余額 借：交易性金融資產(chǎn) —— 公允價值變動 貸：公允價值變動損益 資產(chǎn)負(fù)債表日公允價值低于賬面余額 借：公允價值變動損益 貸：交易性金融資產(chǎn) —— 公允價值變動 處置交易性 金融資產(chǎn) 借：銀行存款 貸：交易性金融資產(chǎn) —— 成本 —— 公允價值變動 投資收益 同時： 借：公允價值變動損益 貸：投資收益 （或作相反分錄） ? 例（ 1）朗能公司于 2022年 3月 10日購入曉澤公司股票，實際支付價款為 302萬元，其中， 2萬元為已宣告但尚未支付的現(xiàn)金股利。另外以存款支付各種交易費用 5萬元。 借：交易性金融資產(chǎn) — 成本 300萬 應(yīng)收股利 2萬 投資收益 5萬 貸：銀行存款 307萬 ? 3月 10日購入曉澤公司股票 ?（ 2） 2022年 4月 10日，曉澤公司分派現(xiàn)金股利，朗能公司收到上述已宣告的股利的 2萬元。 借：銀行存款 2萬 貸：應(yīng)收股利 2萬 ?（ 3） 2022年 6月 30日（資產(chǎn)負(fù)債表日），該股票的公允價值為 314萬。 借：交易性金融資產(chǎn) — 公允價值變動 14萬 貸：公允價值變動損益 14萬 ?（ 4） 2022年 12月 31日（資產(chǎn)負(fù)債表日），該股票的公允價值為 306萬元。 借：公允價值變動損益 8萬 貸：交易性金融資產(chǎn) — 公允價值變動 8萬 （ 5）續(xù)前例，假定 2022年 2月 10日，曉澤公司宣告分派 2022年度現(xiàn)金股利，朗能公司獲利現(xiàn)金股利 1萬元。曉澤公司于 2022年 3月 1日分派現(xiàn)金股利。 ? 2月 10日曉澤公司宣告分派股利時 ?3月 1日，朗能公司收到現(xiàn)金股利時 借：應(yīng)收股利 1萬 貸：投資收益 1萬 借：銀行存款 1萬 貸：應(yīng)收股利 1萬 （ 6） 2022年 5月 18日，企業(yè)將該股票全部出售，所得價款為 385萬元，款項已存入銀行。 借：銀行存款 385萬 貸：交易性金融資產(chǎn) —— 成本 300萬 —— 公允價值變動 6萬 投資收益 79萬 借：公允價值變動損益 6萬 貸：投資收益 6萬 一、營業(yè)收入 減：營業(yè)成本 營業(yè)稅金及附加 銷售費用 管理費用 財務(wù)費用 資產(chǎn)減值損失 加：公允價值變動收益（損失以 “ ”號填列） 投資收益（損失以 “ ”號填列） 其中：對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資收益 二、營業(yè)利潤（虧損以 “ ”號填列） 加：營業(yè)外收入 減：營業(yè)外支出 其中：非流動資產(chǎn)處置損失 三、利潤總額（虧損總額以 “ ”號填列） 減：所得稅費用 四、凈利潤（凈虧損以 “ ”號填列） 企業(yè)利潤表中，公允價值變動損益與投資收益涉及到交易性金融資產(chǎn)變動和投資收益的反映 第四節(jié) 存貨 ?一、存貨的概述 ? （一）概念： 存貨是企業(yè)在日常活動中持有以備出售的產(chǎn)品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料或物料等，包括各類材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、包裝物、低值易耗品等。 ? （二）存貨成本的確定 ? 存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計量。包括： ? ：買價 +采購成本費用和稅金 ? ：指在存貨的加工過程中發(fā)生的追加費用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費用。 ? ：指除采購成本、加工成本外的，使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。 ? 下列費用不應(yīng)計入存貨成本，而應(yīng)計入當(dāng)期損益： ? （ 1）非正常
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