交易性金融資產(chǎn)、存貨(已修改)
2025-01-18 22:34 本頁(yè)面
【正文】 第三節(jié) 交易性金融資產(chǎn) ? 一、交易性金融資產(chǎn)的主要內(nèi)容和基本特征 ? （ 1）定義：指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)。 ? （ 2）基本特征： ? 持有目的：近期出售 ? 活躍市場(chǎng)上有公開報(bào)價(jià) ? 公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠獲得 二、交易性金融資產(chǎn)的取得 企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)，按公允價(jià)值計(jì)量（不含支付的價(jià)款中所包含的、已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利），相關(guān)的交易費(fèi)用通過(guò)在發(fā)生時(shí)借記“投資收益”， 計(jì)入當(dāng)期損益。 資產(chǎn)負(fù)債表日， 交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)所形成的利得或損失，計(jì)入當(dāng)期損益。 三、交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量 負(fù)債表日的公允價(jià)值反映，公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。 “公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目 “公允價(jià)值變動(dòng)損益”報(bào)告項(xiàng)目 四、賬務(wù)處理 ? ，購(gòu)入成本包括公允價(jià)值（報(bào)價(jià)）和支付的交易手續(xù)費(fèi)（如傭金、手續(xù)費(fèi)、印花稅等） ? ： ?我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定將其作為投資費(fèi)用處理，在支付交易手續(xù)費(fèi)時(shí)，借記“投資收益”。 ? 3賬戶設(shè)置 ? 交易性金融資產(chǎn) ? 取得時(shí)成本 出售時(shí)成本、公允價(jià)值動(dòng) ? 公允價(jià)值高于 損益、公允價(jià)值低于賬目 ? 賬目?jī)r(jià)值的差額 價(jià)值的差額 ? 持有成本 ? 公允價(jià)值變動(dòng)損益 ? 公允價(jià)值低于 公允價(jià)值高于 ? 賬目?jī)r(jià)值的差額 賬目?jī)r(jià)值的差額 ? 損失 收益 ? 投資收益 ? 投資損失 投資收益 ? 凈損失 凈收益 取得交易性金融資產(chǎn) 借：交易性金融資產(chǎn) — 成本 應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息） 投資收益 貸：銀行存款 收到股利或利息 借：銀行存款 貸：應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息） 持有期間收到被投資單位發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利息 借：應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息） 貸：投資收益 已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息 或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利 公允價(jià)值 交易費(fèi)用 實(shí)際支付的金額 資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值高于賬面余額 借：交易性金融資產(chǎn) —— 公允價(jià)值變動(dòng) 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值低于賬面余額 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 貸：交易性金融資產(chǎn) —— 公允價(jià)值變動(dòng) 處置交易性 金融資產(chǎn) 借：銀行存款 貸：交易性金融資產(chǎn) —— 成本 —— 公允價(jià)值變動(dòng) 投資收益 同時(shí)： 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 貸：投資收益 （或作相反分錄） ? 例（ 1）朗能公司于 2022年 3月 10日購(gòu)入曉澤公司股票，實(shí)際支付價(jià)款為 302萬(wàn)元，其中， 2萬(wàn)元為已宣告但尚未支付的現(xiàn)金股利。另外以存款支付各種交易費(fèi)用 5萬(wàn)元。 借：交易性金融資產(chǎn) — 成本 300萬(wàn) 應(yīng)收股利 2萬(wàn) 投資收益 5萬(wàn) 貸：銀行存款 307萬(wàn) ? 3月 10日購(gòu)入曉澤公司股票 ?（ 2） 2022年 4月 10日，曉澤公司分派現(xiàn)金股利，朗能公司收到上述已宣告的股利的 2萬(wàn)元。 借：銀行存款 2萬(wàn) 貸：應(yīng)收股利 2萬(wàn) ?（ 3） 2022年 6月 30日（資產(chǎn)負(fù)債表日），該股票的公允價(jià)值為 314萬(wàn)。 借：交易性金融資產(chǎn) — 公允價(jià)值變動(dòng) 14萬(wàn) 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 14萬(wàn) ?（ 4） 2022年 12月 31日（資產(chǎn)負(fù)債表日），該股票的公允價(jià)值為 306萬(wàn)元。 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 8萬(wàn) 貸：交易性金融資產(chǎn) — 公允價(jià)值變動(dòng) 8萬(wàn) （ 5）續(xù)前例，假定 2022年 2月 10日，曉澤公司宣告分派 2022年度現(xiàn)金股利，朗能公司獲利現(xiàn)金股利 1萬(wàn)元。曉澤公司于 2022年 3月 1日分派現(xiàn)金股利。 ? 2月 10日曉澤公司宣告分派股利時(shí) ?3月 1日，朗能公司收到現(xiàn)金股利時(shí) 借：應(yīng)收股利 1萬(wàn) 貸：投資收益 1萬(wàn) 借：銀行存款 1萬(wàn) 貸：應(yīng)收股利 1萬(wàn) （ 6） 2022年 5月 18日，企業(yè)將該股票全部出售，所得價(jià)款為 385萬(wàn)元，款項(xiàng)已存入銀行。 借：銀行存款 385萬(wàn) 貸：交易性金融資產(chǎn) —— 成本 300萬(wàn) —— 公允價(jià)值變動(dòng) 6萬(wàn) 投資收益 79萬(wàn) 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 6萬(wàn) 貸：投資收益 6萬(wàn) 一、營(yíng)業(yè)收入 減：營(yíng)業(yè)成本 營(yíng)業(yè)稅金及附加 銷售費(fèi)用 管理費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用 資產(chǎn)減值損失 加：公允價(jià)值變動(dòng)收益（損失以 “ ”號(hào)填列） 投資收益（損失以 “ ”號(hào)填列） 其中：對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)的投資收益 二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（虧損以 “ ”號(hào)填列） 加：營(yíng)業(yè)外收入 減：營(yíng)業(yè)外支出 其中：非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失 三、利潤(rùn)總額（虧損總額以 “ ”號(hào)填列） 減：所得稅費(fèi)用 四、凈利潤(rùn)（凈虧損以 “ ”號(hào)填列） 企業(yè)利潤(rùn)表中，公允價(jià)值變動(dòng)損益與投資收益涉及到交易性金融資產(chǎn)變動(dòng)和投資收益的反映 第四節(jié) 存貨 ?一、存貨的概述 ? （一）概念： 存貨是企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)品或商品、處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料或物料等，包括各類材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、包裝物、低值易耗品等。 ? （二）存貨成本的確定 ? 存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。包括： ? ：買價(jià) +采購(gòu)成本費(fèi)用和稅金 ? ：指在存貨的加工過(guò)程中發(fā)生的追加費(fèi)用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費(fèi)用。 ? ：指除采購(gòu)成本、加工成本外的，使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。 ? 下列費(fèi)用不應(yīng)計(jì)入存貨成本，而應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益： ? （ 1）非正常
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