交易性金融資產(chǎn)與可供出售金融資產(chǎn)(ppt50頁(yè))(已修改)
2025-02-13 20:32 本頁(yè)面
【正文】 金融資產(chǎn) 中 南 財(cái) 經(jīng) 政 法 大 學(xué) 會(huì) 計(jì) 學(xué) 院 INVESTMENTS Chapter 5 3/5/2023 1 一、交易性金融資產(chǎn) （一）界定 交易性金融資產(chǎn) 主要是指企業(yè)為了獲得投資收益而在近期內(nèi)出售的金融資產(chǎn)。例如，企業(yè)為充分利用閑置資金、以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的股票、債券、基金等。 金融資產(chǎn) 3/5/2023 2 金融資產(chǎn) 以公允價(jià)值計(jì)量，且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益 ? ？ 3/5/2023 3 （二）交易性金融資產(chǎn)核算的科目設(shè)置 金融資產(chǎn) 總賬科目 二級(jí)科目 交易性金融資產(chǎn) 成本 公允價(jià)值變動(dòng) 3/5/2023 4 金融資產(chǎn) 公允價(jià)值變動(dòng)損益 持有的公允價(jià)值變動(dòng)損失 持有的公允價(jià)值變動(dòng)利得 當(dāng)持有利得或損失已經(jīng)實(shí)現(xiàn)， 需要將已經(jīng)實(shí)現(xiàn)部分轉(zhuǎn)出，計(jì)入“投資收益” 3/5/2023 5 （三）初始計(jì)量 ?企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)，按公允價(jià)值計(jì)量 ?相關(guān)的交易費(fèi)用在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益 ?支付的價(jià)款中包含已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目 金融資產(chǎn) 思考：為什么要單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目 3/5/2023 6 金融資產(chǎn) ?股利宣告日 ?股利宣告日是指上市公司宣布發(fā)放股利的日子，通常以股東大會(huì)通過股利分配方案的時(shí)間為準(zhǔn)。 ?股權(quán)登記日 ?股權(quán)登記日是指確認(rèn)定擁有收取現(xiàn)金股利權(quán)利的時(shí)間點(diǎn) ?股利發(fā)放日 ?股東實(shí)際收到現(xiàn)金股利的時(shí)間點(diǎn) 3/5/2023 7 股利發(fā)放流程圖 宣告日（ ） 登記日（ ） 發(fā)放日（ ） 含權(quán)期 股利等待期 3/5/2023 8 （四）交易性金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量 資產(chǎn)負(fù)債表日， 交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)所形成的利得或損失，直接計(jì)入當(dāng)期損益。 金融資產(chǎn) 金融資產(chǎn) 3/5/2023 9 （五）賬務(wù)處理 金融資產(chǎn) 取得交易性金融資產(chǎn) 借：交易性金融資產(chǎn) —— 成本 （公允價(jià)值扣除應(yīng)收股利或應(yīng)收息） 投資收益 （交易費(fèi)用） 應(yīng)收股利 （已宣告發(fā)放但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利） 應(yīng)收利息 （按已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息） 貸：銀行存款 （實(shí)際支付的金額） 持有交易性金融資產(chǎn)期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或在資產(chǎn)負(fù)債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計(jì)算的利息時(shí) 借：應(yīng)收股利 借：銀行存款 應(yīng)收利息 貸：應(yīng)收股利 貸：投資收益 應(yīng)收利息 當(dāng)收到的現(xiàn)金股利或債券利息是取得交易性金融資產(chǎn)支付價(jià)款中所包含的 已宣告但尚未支付的現(xiàn)金股利或債券利息 借：銀行存款 貸：應(yīng)收股利 應(yīng)收利息 3/5/2023 10 金融資產(chǎn) 資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值高于 賬面余額 (利得 ) 借：交易性金融資產(chǎn) —— 公允價(jià)值變動(dòng) 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值低于 賬面余額（損失） 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 貸：交易性金融資產(chǎn) —— 公允價(jià)值變動(dòng) 3/5/2023 11 處置交易性金融資產(chǎn) 借：銀行存款 （實(shí)際收到的金額） 交易性金融資產(chǎn) —— 公允價(jià)值變動(dòng) （損失余額） 投資收益 （差額） 貸：交易性金融資產(chǎn) —— 成本 （余額） 交易性金融資產(chǎn) —— 公允價(jià)值變動(dòng) （利得余額） 投資收益 （差額） 同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)公允價(jià)值變動(dòng)損益賬戶： 借或貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 貸或借：投資收益 金融資產(chǎn) 可以將兩筆分錄合并嗎？ 3/5/2023 12 金融資產(chǎn) 例題： A公司今年 5月 6日購(gòu)入華科公司股票 20230股，買價(jià) 3元，另外支付稅費(fèi) 1500元。 5月 10，華科公司決定每股派發(fā)現(xiàn)金股利 。 5月 18日， A公司收到現(xiàn)金股利。 5月 31日，華科公司股價(jià)為 。 6月 5日， A公司將股票全部出售，扣除稅費(fèi)后實(shí)際收到款項(xiàng)為 76000元。 3/5/2023 13 金融資產(chǎn) （ 1） 5月 6日購(gòu)入時(shí) 借：交易性金融資產(chǎn) —— 成本 60 000 投資收益 1 500 貸：銀行存款 61 500 （ 2） 5月 10日 借：應(yīng)收股利 4 000 貸：投資收益 4 000 （ 3） 5月 18日 借：銀行存款 4 000 貸：應(yīng)收股利 4 000 3/5/2023 14 金融資產(chǎn) （ 4） 5月 30日 借：交易性金融資產(chǎn) —— 公允價(jià)值
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