交易性金融資產與可供出售金融資產(ppt 50頁)-全文預覽
【正文】 金融資產 （ 2）公允價值低于賬面余額 借：資本公積 —— 其他資本公積 貸：可供出售金融資產 —— 公允價值變動 （ 1）公允價值 高于 賬面余額 借：可供出售金融資產 —— 公允價值變動 貸：資本公積 —— 其他資本公積 3/5/2023 38 金融資產 （ 1）減值的跡象 ?公允價值持續(xù)下降 ?公允價值下降的幅度較大（ 20％以上） ?下降趨勢非暫時性（ 6個月以上） （ 2）減值測試 ?賬面價值 公允價值 ?轉出的累計損失＝初始取得成本－已收回成本－已攤銷金額－當前公允價值－原已計入損益的減值損失 3/5/2023 39 金融資產 （續(xù)） （ 4）債務工具價值得以恢復的會計處理 借：可供出售金融資產 —— 公允價值變動 （金額不能超過原來計提的數額） 貸：資產減值損失 （ 3）計提減值的會計處理 借：資產減值損失 （應減記的金額） 貸：可供出售金融資產 —— 公允價值變動 （差額） 資本公積 —— 其他資本公積 （應從所有者權益中轉出的累計損失） 3/5/2023 40 金融資產 （ 5）權益工具價值得以恢復的會計處理 借：可供出售金融資產 —— 公允價值變動 （金額不能超過原來計提的數額） 貸：資本公積 —— 其他資本公積 3/5/2023 41 例：甲公司發(fā)生以下交易，相關資料如下表： 日期 投資類型 交易 2023年 3月 31日的公允價值 2023年 12月 31日的公允價值 2023年 12月 31日的公允價值 2023年 3月31日 丙公司普通股（占其股份比例 3％）購買 3 000 000 2 950 000 2 700 000 3/5/2023 42 2023年 3月 31日，甲公司購入丙公司的股票甲公司打算持有丙公司股票以實現(xiàn)長期增值和收益。 2月 10日，公司宣布發(fā)放現(xiàn)金股利每股 。公司于 5月 6日， A企業(yè)需要資金將股票全部出售，獲得價款 54萬。 3月 31日，嘉華股價為 。 2023年 12月 31日，丙公司丟失了與一個重要制造商的合約，丙宣布它無法支付 2023年的股利、甲公司判斷該股票投資發(fā)生的非暫時性損失，減值損失為股票投資成本與 2023年 12月 31日的公允價值的差額，為 300 000元。按照 實際利率法 攤銷債券的利息調整。 3/5/2023 13 金融資產 （ 1） 5月 6日購入時 借：交易性金融資產 —— 成本 60 000 投資收益 1 500 貸：銀行存款 61 500 （ 2） 5月 10日 借：應收股利 4 000 貸：投資收益 4 000 （ 3） 5月 18日 借：銀行存款 4 000 貸：應收股利 4 000 3/5/2023 14 金融資產 （ 4） 5月 30日 借：交易性金融資產 —— 公允價值變動 14 000 貸：公允價值變動損益 14 000 （ 5） 6月 5日 借：銀行存款 76 000 公允價值變動損益 14 000 貸：交易性金融資產 —— 成本 60 000 交易性金融資產 —— 公允價值變動 14 000 投資收益 16 000 3/5/2023 15 三、持有至到期投資 （一）界定與說明 金融資產 是指 到期日 固定、 回收金額 固定或可確定，且企業(yè) 有 明確意圖 和 能力 持有至到期的 非衍生金融資產 持有至到期投資 3/5/2023 16 存在下列情況之一的，表明企業(yè) 沒有明確意圖 將金融資產投資持有至到期 ? 持有該金融資產的期限不確定 ? 發(fā)生市場利率變化、流動性需要變化、替代投資機會及其投資收益率變化、融資來源和條件變化、外匯風險變化等情況時，將出售該金融資產。 5月 10，華科公司決定每股派發(fā)現(xiàn)金股利 。例如，企業(yè)為充分利用閑置資金、以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。 會 計 學 院 INVESTMENTS Chapter 5 3/5/2023 1 一、交易性金融資產 （一）界定 交易性金融資產 主要是指企業(yè)為了獲得投資收益而在近期內出售的金融資產。 金融資產 金融資產 3/5/2023 9 （五）賬務處理 金融資產 取得交易性金融資產 借：交易性金融資產 —— 成本 （公允價值扣除應收股利或應收息） 投資收益 （交易費用） 應收股利 （已宣告
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