交易性金融資產(chǎn)與可供出售金融資產(chǎn)(ppt50頁)-文庫吧在線文庫
【正文】 借：可供出售金融資產(chǎn) —— 成本 （實(shí)際支付的金額－應(yīng)收股利） 應(yīng)收股利 （支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利） 貸：銀行存款 （實(shí)際支付的金額） 企業(yè)取得的可供出售金融資產(chǎn)為債券投資的 借：可供出售金融資產(chǎn) —— 成本 （債券面值） 應(yīng)收利息 （支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息） 可供出售金融資產(chǎn) —— 利息調(diào)整 （差額） 貸：銀行存款 （實(shí)際支付的金額） 可供出售金融資產(chǎn) —— 利息調(diào)整 （差額） 3/5/2023 34 金融資產(chǎn) （續(xù)） （ 2） 未發(fā)生減值的可供出售債券在資產(chǎn)負(fù)債表日 ?分期付息、一次還本債券 ?借：應(yīng)收利息 （面值票面利率） 可供出售金融資產(chǎn) ——利息調(diào)整 （差額） 貸：投資收益 （攤余成本實(shí)際利率） 可供出售金融資產(chǎn) ——利息調(diào)整 （差額 ） （ 1） 收到投資時(shí)被投資單位已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期的分期付息債券利息 借：銀行存款 貸：應(yīng)收股利 應(yīng)收利息 3/5/2023 35 金融資產(chǎn) （續(xù)） （ 2） 未發(fā)生減值的可供出售債券在資產(chǎn)負(fù)債表日 ?一次還本付息債券 ?借：可供出售金融資產(chǎn) ——應(yīng)計(jì)利息 （面值票面利率） 可供出售金融資產(chǎn) ——利息調(diào)整 （差額） 貸：投資收益 （攤余成本實(shí)際利率） 可供出售金融資產(chǎn) ——利息調(diào)整 （差額） 3/5/2023 36 金融資產(chǎn) （續(xù)） （ 4） 可供出售權(quán)益工具投資持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利 ?借：應(yīng)收股利 貸：投資收益 （ 5） 收到分期付息到期還本可供出售債券利息或現(xiàn)金股利 ?借：銀行存款 貸：應(yīng)收利息 應(yīng)收股利 3/5/2023 37 金融資產(chǎn) （ 2）公允價(jià)值低于賬面余額 借：資本公積 —— 其他資本公積 貸：可供出售金融資產(chǎn) —— 公允價(jià)值變動 （ 1）公允價(jià)值 高于 賬面余額 借：可供出售金融資產(chǎn) —— 公允價(jià)值變動 貸：資本公積 —— 其他資本公積 3/5/2023 38 金融資產(chǎn) （ 1）減值的跡象 ?公允價(jià)值持續(xù)下降 ?公允價(jià)值下降的幅度較大（ 20％以上） ?下降趨勢非暫時(shí)性（ 6個(gè)月以上） （ 2）減值測試 ?賬面價(jià)值 公允價(jià)值 ?轉(zhuǎn)出的累計(jì)損失＝初始取得成本－已收回成本－已攤銷金額－當(dāng)前公允價(jià)值－原已計(jì)入損益的減值損失 3/5/2023 39 金融資產(chǎn) （續(xù)） （ 4）債務(wù)工具價(jià)值得以恢復(fù)的會計(jì)處理 借：可供出售金融資產(chǎn) —— 公允價(jià)值變動 （金額不能超過原來計(jì)提的數(shù)額） 貸：資產(chǎn)減值損失 （ 3）計(jì)提減值的會計(jì)處理 借：資產(chǎn)減值損失 （應(yīng)減記的金額） 貸：可供出售金融資產(chǎn) —— 公允價(jià)值變動 （差額） 資本公積 —— 其他資本公積 （應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出的累計(jì)損失） 3/5/2023 40 金融資產(chǎn) （ 5）權(quán)益工具價(jià)值得以恢復(fù)的會計(jì)處理 借：可供出售金融資產(chǎn) —— 公允價(jià)值變動 （金額不能超過原來計(jì)提的數(shù)額） 貸：資本公積 —— 其他資本公積 3/5/2023 41 例：甲公司發(fā)生以下交易，相關(guān)資料如下表： 日期 投資類型 交易 2023年 3月 31日的公允價(jià)值 2023年 12月 31日的公允價(jià)值 2023年 12月 31日的公允價(jià)值 2023年 3月31日 丙公司普通股（占其股份比例 3％）購買 3 000 000 2 950 000 2 700 000 3/5/2023 42 2023年 3月 31日，甲公司購入丙公司的股票甲公司打算持有丙公司股票以實(shí)現(xiàn)長期增值和收益。 5月 31日，華科公司股價(jià)為 。金融資產(chǎn) 中 南 財(cái) 經(jīng) 政 法 大 學(xué) 5月 18日， A公司收到現(xiàn)金股利。（實(shí)際利率為 %） 實(shí)際利率法下，企業(yè)各期利息收益等于各期期初債券投資的賬面價(jià)值與實(shí)際利率的乘積。 4月30日，股價(jià)為 。 3/5/2023 43 2023年 3月 31日購買股票時(shí) 借：可供出售金融資產(chǎn) —— 成本
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