【正文】 2023年 12月 31日，對(duì)丙公司的股票投資成本超過公允價(jià)值，是由于整個(gè)股票市場(chǎng)的股價(jià)下跌造成的，且丙公司的財(cái)務(wù)狀況依然很好，甲公司判斷該股票投資沒有減值，打算繼續(xù)持有。 會(huì) 計(jì) 學(xué) 院 INVESTMENTS Chapter 5 3/5/2023 1 一、交易性金融資產(chǎn) （一）界定 交易性金融資產(chǎn) 主要是指企業(yè)為了獲得投資收益而在近期內(nèi)出售的金融資產(chǎn)。按照 實(shí)際利率法 攤銷債券的利息調(diào)整。 2月 10日，公司宣布發(fā)放現(xiàn)金股利每股 。 ?股權(quán)登記日 ?股權(quán)登記日是指確認(rèn)定擁有收取現(xiàn)金股利權(quán)利的時(shí)間點(diǎn) ?股利發(fā)放日 ?股東實(shí)際收到現(xiàn)金股利的時(shí)間點(diǎn) 3/5/2023 7 股利發(fā)放流程圖 宣告日（ ） 登記日（ ） 發(fā)放日（ ） 含權(quán)期 股利等待期 3/5/2023 8 （四）交易性金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量 資產(chǎn)負(fù)債表日， 交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)所形成的利得或損失，直接計(jì)入當(dāng)期損益。但是，無法控制、預(yù)期不會(huì)重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事項(xiàng)引起的金融資產(chǎn)出售除外 ? 該金融資產(chǎn)的發(fā)行方可以按照明顯低于其攤余成本的金額清償 ? 其他表明企業(yè)沒有明確意圖將該金融資產(chǎn)持有至到期的情況 3/5/2023 17 存在下列情況之一的，表明企業(yè) 沒有能力 將具有固定期限的金融資產(chǎn)投資持有至到期 ? 沒有可利用的財(cái)務(wù)資源持續(xù)地為該金融資產(chǎn)投資提供資金支持，以使該金融資產(chǎn)投資持有至到期 ? 受法律、行政法規(guī)的限制，使企業(yè)難以將該金融資產(chǎn)投資持有至到期 ? 其他表明企業(yè)沒有能力將具有固定期限的金融資產(chǎn)投資持有至到期的情況 3/5/2023 18 （二）持有至到期投資的核算 金融資產(chǎn) 總賬科目 二級(jí)科目 持有至到期投資 成本 利息調(diào)整 應(yīng)計(jì)利息 其中： 投資時(shí)的利息調(diào)整＝實(shí)際支付的金額－債券面值 －已到付息期尚未領(lǐng)取的利息 3/5/2023 19 金融資產(chǎn) 應(yīng)按取得該投資的公允價(jià)值與交易費(fèi)用之和計(jì)量 借：持有至到期投資 —— 成本 （面值） —— 利息調(diào)整 （差額） 應(yīng)收利息 （已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息） 貸：銀行存款 （實(shí)際支付的金額） 持有至到期投資 —— 利息調(diào)整 （差額） 攤余成本，是指該金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：(1)扣除已償還的本金； (2)加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額； (3)扣除已發(fā)生的減值損失。 4月30日，股價(jià)為 。 5月 18日， A公司收到現(xiàn)金股利。 5月 31日，華科公司股價(jià)為 。公司于 5月 6日， A企業(yè)需要資金將股票全部出售，獲得價(jià)款 54萬。 3/5/2023 13 金融資產(chǎn) （ 1） 5月 6日購入時(shí) 借：交易性金融資產(chǎn) —— 成本 60 000 投資收益 1 500 貸：銀行存款 61 500 （ 2） 5月 10日 借：應(yīng)收股利 4 000 貸：投資收益 4 000 （ 3） 5月 18日 借：銀行存款 4 000 貸：應(yīng)收股利 4 000 3/5/2023 14 金融資產(chǎn) （ 4） 5月 30日 借：交易性金融資產(chǎn) —— 公允價(jià)值變動(dòng) 14 000 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 14 000 （ 5） 6月 5日 借：銀行存款 76 000 公允價(jià)值變動(dòng)損益 14 000 貸：交易性金融資產(chǎn) —— 成本 60 000 交易性金融資產(chǎn) —— 公允價(jià)值變動(dòng) 14 000 投資收益 16 000 3/5/2023 15 三、持有至到期投資 （一）界定與說明 金融資產(chǎn) 是指 到期日 固定、 回收金額 固定或可確定，且企業(yè) 有 明確意圖 和 能力 持有至到期的 非衍生金融資產(chǎn) 持有至到期投資 3/5/2023 16 存在下列情況之一的，表明企業(yè) 沒有明確意圖 將金融資產(chǎn)投資持有至到期 ? 持有該金融資產(chǎn)的期限不確定 ? 發(fā)生市場(chǎng)利率變化、流動(dòng)性需要變化、替代投資機(jī)會(huì)及其投資收益率變化、融資來源和條件變化、外匯風(fēng)險(xiǎn)變化等情況時(shí)，將出售該金融資產(chǎn)。 金融資產(chǎn) 金融資產(chǎn) 3/5/2023 9 （五）賬務(wù)處理 金融資產(chǎn) 取得交易性金融資