交易性金融資產(chǎn)與可供出售金融資產(chǎn)(ppt 50頁)-文庫吧
2025-01-26 20:32 本頁面
【正文】 變動 14 000 貸：公允價值變動損益 14 000 （ 5） 6月 5日 借：銀行存款 76 000 公允價值變動損益 14 000 貸：交易性金融資產(chǎn) —— 成本 60 000 交易性金融資產(chǎn) —— 公允價值變動 14 000 投資收益 16 000 3/5/2023 15 三、持有至到期投資 （一）界定與說明 金融資產(chǎn) 是指 到期日 固定、 回收金額 固定或可確定，且企業(yè) 有 明確意圖 和 能力 持有至到期的 非衍生金融資產(chǎn) 持有至到期投資 3/5/2023 16 存在下列情況之一的，表明企業(yè) 沒有明確意圖 將金融資產(chǎn)投資持有至到期 ? 持有該金融資產(chǎn)的期限不確定 ? 發(fā)生市場利率變化、流動性需要變化、替代投資機會及其投資收益率變化、融資來源和條件變化、外匯風險變化等情況時，將出售該金融資產(chǎn)。但是，無法控制、預(yù)期不會重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計的獨立事項引起的金融資產(chǎn)出售除外 ? 該金融資產(chǎn)的發(fā)行方可以按照明顯低于其攤余成本的金額清償 ? 其他表明企業(yè)沒有明確意圖將該金融資產(chǎn)持有至到期的情況 3/5/2023 17 存在下列情況之一的，表明企業(yè) 沒有能力 將具有固定期限的金融資產(chǎn)投資持有至到期 ? 沒有可利用的財務(wù)資源持續(xù)地為該金融資產(chǎn)投資提供資金支持，以使該金融資產(chǎn)投資持有至到期 ? 受法律、行政法規(guī)的限制，使企業(yè)難以將該金融資產(chǎn)投資持有至到期 ? 其他表明企業(yè)沒有能力將具有固定期限的金融資產(chǎn)投資持有至到期的情況 3/5/2023 18 （二）持有至到期投資的核算 金融資產(chǎn) 總賬科目 二級科目 持有至到期投資 成本 利息調(diào)整 應(yīng)計利息 其中： 投資時的利息調(diào)整＝實際支付的金額－債券面值 －已到付息期尚未領(lǐng)取的利息 3/5/2023 19 金融資產(chǎn) 應(yīng)按取得該投資的公允價值與交易費用之和計量 借：持有至到期投資 —— 成本 （面值） —— 利息調(diào)整 （差額） 應(yīng)收利息 （已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息） 貸：銀行存款 （實際支付的金額） 持有至到期投資 —— 利息調(diào)整 （差額） 攤余成本，是指該金融資產(chǎn)的初始確認金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：(1)扣除已償還的本金； (2)加上或減去采用實際利率法將該初始確認金額與到期金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額； (3)扣除已發(fā)生的減值損失。 3/5/2023 20 金融資產(chǎn) 有關(guān)利息的說明 ?收到取得持有至到期投資支付的價款中包含的已宣告發(fā)放債券利息 借：銀行存款 貸：應(yīng)收利息 ?購入的分期付息、到期還本的持有至到期投資，已到付息期按面值和票面利率計算確定的應(yīng)收未收利息計入“應(yīng)收利息” 借：應(yīng)收利息 （面值票面利率） 持有至到期投資 —— 利息調(diào)整 （利息調(diào)整額） 貸：投資收益 （攤余成本實際利率） 持有至到期投資 —— 利息調(diào)整 （利息調(diào)整額） 3/5/2023 21 金融資產(chǎn) 有關(guān)利息的說明（續(xù)） ?到期一次還本付息的持有至到期投資，在持有期間內(nèi)按面值和票面利率計算確定的利息計入“持有至到期投資 —— 應(yīng)計利息” 借：持有至到期投資 —— 應(yīng)計利息 （面值票面利率） 持有至到期投資 —— 利息調(diào)整 （利息調(diào)整額） 貸：投資收益 （攤余成本實際利率） 持有至到期投資 —— 利息調(diào)整 （利息調(diào)整額） ?收到持有至到期投資按合同支付的利息 借：銀行存款 貸：應(yīng)收利息 持有至到期投資 —— 應(yīng)計利息 3/5/2023 22 持有至到期投資－舉例 A企業(yè) 2023年 1月 1日以 107000元購入同日 B公司發(fā)行的 4年期債券面值 100000元，同時還支付了相關(guān)的費用 1000元。該債券票面利率 10％，每年年底付息一次，到期一次還本。按照 實際利率法 攤銷債券的利息調(diào)整。（實際利率為 %） 實際利率法下，企業(yè)各期利息收益等于各期期初債券投資的賬面價
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