交易性金融資產(chǎn)與可供出售金融資產(chǎn)(ppt 50頁(yè))(文件)
【正文】 ）其他表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù) 3/5/2023 28 金融資產(chǎn) （ 3）計(jì)提減值的會(huì)計(jì)處理 借：資產(chǎn)減值損失 貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備 （ 4）價(jià)值得以恢復(fù)的會(huì)計(jì)處理 借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失 ?轉(zhuǎn)回金額不能超過原來計(jì)提的數(shù)額 ?轉(zhuǎn)回后的債券的賬面價(jià)值不應(yīng)當(dāng)超過不計(jì)提減值準(zhǔn)備情況下該金融資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本 （ 2）減值判斷的標(biāo)準(zhǔn) 賬面價(jià)值 預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值 請(qǐng)注意約束條件 3/5/2023 29 金融資產(chǎn) 借：銀行存款 （實(shí)際收到的款項(xiàng)） 持有至到期投資減值準(zhǔn)備 （已計(jì)提的減值準(zhǔn)備余額） 持有至到期投資 —— 利息調(diào)整 （利息調(diào)整余額） 貸：持有至到期投資 —— 成本 （面值） —— 利息調(diào)整 （利息調(diào)整余額） —— 應(yīng)計(jì)利息 （已計(jì)提的利息的余額） 貸記或借記：投資收益 （差額） 持有至到期投資舉例： 持有至到期投資舉例 .doc 3/5/2023 30 五、可供出售金融資產(chǎn) （一）界定與說明 金融資產(chǎn) 可供出售金融資產(chǎn) 是指初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融資 產(chǎn)，以及除下列各類資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)： （一）貸款和應(yīng)收款項(xiàng) （二）持有至到期投資 （三）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) 3/5/2023 31 ?購(gòu)入的在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)的股票、債券，企業(yè)基于風(fēng)險(xiǎn)管理需要且有意圖將其作為可供出售金融資產(chǎn)的，可劃分為此類 ?基于特定的風(fēng)險(xiǎn)管理或資本管理需要，企業(yè)也可將某項(xiàng)金融資產(chǎn)直接指定為可供出售金融資產(chǎn) 3/5/2023 32 （二）可供出售金融資產(chǎn)的核算 金融資產(chǎn) 總賬科目 二級(jí)科目 可供出售金融資產(chǎn) 成本 利息調(diào)整 應(yīng)計(jì)利息 公允價(jià)值變動(dòng) 如果為債券投資時(shí)： 投資時(shí)的利息調(diào)整＝實(shí)際支付的金額－債券面值－已到付息期尚未領(lǐng)取的利息 3/5/2023 33 金融資產(chǎn) 應(yīng)按取得該可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值與交易費(fèi)用之和計(jì)量 企業(yè)取得的可供出售金融資產(chǎn)為非債券投資的 借：可供出售金融資產(chǎn) —— 成本 （實(shí)際支付的金額－應(yīng)收股利） 應(yīng)收股利 （支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利） 貸：銀行存款 （實(shí)際支付的金額） 企業(yè)取得的可供出售金融資產(chǎn)為債券投資的 借：可供出售金融資產(chǎn) —— 成本 （債券面值） 應(yīng)收利息 （支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息） 可供出售金融資產(chǎn) —— 利息調(diào)整 （差額） 貸：銀行存款 （實(shí)際支付的金額） 可供出售金融資產(chǎn) —— 利息調(diào)整 （差額） 3/5/2023 34 金融資產(chǎn) （續(xù)） （ 2） 未發(fā)生減值的可供出售債券在資產(chǎn)負(fù)債表日 ?分期付息、一次還本債券 ?借：應(yīng)收利息 （面值票面利率） 可供出售金融資產(chǎn) ——利息調(diào)整 （差額） 貸：投資收益 （攤余成本實(shí)際利率） 可供出售金融資產(chǎn) ——利息調(diào)整 （差額 ） （ 1） 收到投資時(shí)被投資單位已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期的分期付息債券利息 借：銀行存款 貸：應(yīng)收股利 應(yīng)收利息 3/5/2023 35 金融資產(chǎn) （續(xù)） （ 2） 未發(fā)生減值的可供出售債券在資產(chǎn)負(fù)債表日 ?一次還本付息債券 ?借：可供出售金融資產(chǎn) ——應(yīng)計(jì)利息 （面值票面利率） 可供出售金融資產(chǎn) ——利息調(diào)整 （差額） 貸：投資收益 （攤余成本實(shí)際利率） 可供出售金融資產(chǎn) ——利息調(diào)整 （差額） 3/5/2023 36 金融資產(chǎn) （續(xù)） （ 4） 可供出售權(quán)益工具投資持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利 ?借：應(yīng)收股利 貸：投資收益 （ 5） 收到分期付息到期還本可供出售債券利息或現(xiàn)金股利 ?借：銀行存款 貸：應(yīng)收利息 應(yīng)收股利 3/5/2023 37
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