交易性金融資產與可供出售金融資產(ppt 50頁)(文件)
【正文】 ）其他表明金融資產發(fā)生減值的客觀證據 3/5/2023 28 金融資產 （ 3）計提減值的會計處理 借：資產減值損失 貸：持有至到期投資減值準備 （ 4）價值得以恢復的會計處理 借：持有至到期投資減值準備 貸：資產減值損失 ?轉回金額不能超過原來計提的數額 ?轉回后的債券的賬面價值不應當超過不計提減值準備情況下該金融資產在轉回日的攤余成本 （ 2）減值判斷的標準 賬面價值 預計未來現金流量的現值 請注意約束條件 3/5/2023 29 金融資產 借：銀行存款 （實際收到的款項） 持有至到期投資減值準備 （已計提的減值準備余額） 持有至到期投資 —— 利息調整 （利息調整余額） 貸：持有至到期投資 —— 成本 （面值） —— 利息調整 （利息調整余額） —— 應計利息 （已計提的利息的余額） 貸記或借記：投資收益 （差額） 持有至到期投資舉例： 持有至到期投資舉例 .doc 3/5/2023 30 五、可供出售金融資產 （一）界定與說明 金融資產 可供出售金融資產 是指初始確認時即被指定為可供出售的非衍生金融資 產，以及除下列各類資產以外的金融資產： （一）貸款和應收款項 （二）持有至到期投資 （三）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產 3/5/2023 31 ?購入的在活躍市場上有報價的股票、債券，企業(yè)基于風險管理需要且有意圖將其作為可供出售金融資產的，可劃分為此類 ?基于特定的風險管理或資本管理需要，企業(yè)也可將某項金融資產直接指定為可供出售金融資產 3/5/2023 32 （二）可供出售金融資產的核算 金融資產 總賬科目 二級科目 可供出售金融資產 成本 利息調整 應計利息 公允價值變動 如果為債券投資時： 投資時的利息調整＝實際支付的金額－債券面值－已到付息期尚未領取的利息 3/5/2023 33 金融資產 應按取得該可供出售金融資產的公允價值與交易費用之和計量 企業(yè)取得的可供出售金融資產為非債券投資的 借：可供出售金融資產 —— 成本 （實際支付的金額－應收股利） 應收股利 （支付的價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現金股利） 貸：銀行存款 （實際支付的金額） 企業(yè)取得的可供出售金融資產為債券投資的 借：可供出售金融資產 —— 成本 （債券面值） 應收利息 （支付的價款中包含的已到付息期但尚未領取的利息） 可供出售金融資產 —— 利息調整 （差額） 貸：銀行存款 （實際支付的金額） 可供出售金融資產 —— 利息調整 （差額） 3/5/2023 34 金融資產 （續(xù)） （ 2） 未發(fā)生減值的可供出售債券在資產負債表日 ?分期付息、一次還本債券 ?借：應收利息 （面值票面利率） 可供出售金融資產 ——利息調整 （差額） 貸：投資收益 （攤余成本實際利率） 可供出售金融資產 ——利息調整 （差額 ） （ 1） 收到投資時被投資單位已宣告發(fā)放的現金股利或已到付息期的分期付息債券利息 借：銀行存款 貸：應收股利 應收利息 3/5/2023 35 金融資產 （續(xù)） （ 2） 未發(fā)生減值的可供出售債券在資產負債表日 ?一次還本付息債券 ?借：可供出售金融資產 ——應計利息 （面值票面利率） 可供出售金融資產 ——利息調整 （差額） 貸：投資收益 （攤余成本實際利率） 可供出售金融資產 ——利息調整 （差額） 3/5/2023 36 金融資產 （續(xù)） （ 4） 可供出售權益工具投資持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現金股利 ?借：應收股利 貸：投資收益 （ 5） 收到分期付息到期還本可供出售債券利息或現金股利 ?借：銀行存款 貸：應收利息 應收股利 3/5/2023 37
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