交易性金融資產(chǎn)與可供出售金融資產(chǎn)(ppt50頁(yè))(存儲(chǔ)版)
【正文】 期 ⑤ I 利息調(diào)整攤銷 ①－ ⑤ 利息調(diào)整余額 面值和利息調(diào)整余額之和 ⑤ 2023 10000 8208 1792 6208 106208 2023 10000 8072 1928 4280 104280 2023 10000 7925 2075 2205 102205 2023 10000 7795 2205 0 100000 合計(jì) 40000 32023 8000 —— —— 3/5/2023 25 購(gòu)入時(shí) 借：持有至到期投資－成本 100 000 －利息調(diào)整 8 000 貸：銀行存款 108 000 2023年年末 借：應(yīng)收利息 10 000 貸：持有至到期投資－利息調(diào)整 1 792 投資收益 8 208 3/5/2023 26 2023年年末 借：應(yīng)收利息 10 000 貸：持有至到期投資－利息調(diào)整 7 795 投資收益 2 205 收回債券本金 借：銀行存款 100 000 貸：持有至到期投資－成本 100 000 3/5/2023 27 金融資產(chǎn) （ 1）金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù) （一）發(fā)行方或債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難 （二）債務(wù)人違反了合同條款，如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等 （三）債權(quán)人出于經(jīng)濟(jì)或法律等方面因素的考慮，對(duì)發(fā)生財(cái)務(wù)困難的債務(wù)人作出讓步 （四）債務(wù)人很可能倒閉或進(jìn)行其他財(cái)務(wù)重組 （五）因發(fā)行方發(fā)生重大財(cái)務(wù)困難，該金融資產(chǎn)無(wú)法在活躍市場(chǎng)繼續(xù)交易 （六）無(wú)法辨認(rèn)一組金融資產(chǎn)中的某項(xiàng)資產(chǎn)的現(xiàn)金流量是否已經(jīng)減少，但根據(jù)公開(kāi)的數(shù)據(jù)對(duì)其進(jìn)行總體評(píng)價(jià)后發(fā)現(xiàn)，該組金融資產(chǎn)自初始確認(rèn)以來(lái)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量確已減少且可計(jì)量，如該組金融資產(chǎn)的債務(wù)人支付能力逐步惡化，或債務(wù)人所在國(guó)家或地區(qū)失業(yè)率提高、擔(dān)保物在其所在地區(qū)的價(jià)格明顯下降、所處行業(yè)不景氣等 （七）債務(wù)人經(jīng)營(yíng)所處的技術(shù)、市場(chǎng)、經(jīng)濟(jì)或法律環(huán)境等發(fā)生重大不利變化，使權(quán)益工具投資人可能無(wú)法收回投資成本 （八）權(quán)益工具投資的公允價(jià)值發(fā)生嚴(yán)重或非暫時(shí)性下跌 （九）其他表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù) 3/5/2023 28 金融資產(chǎn) （ 3）計(jì)提減值的會(huì)計(jì)處理 借：資產(chǎn)減值損失 貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備 （ 4）價(jià)值得以恢復(fù)的會(huì)計(jì)處理 借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失 ?轉(zhuǎn)回金額不能超過(guò)原來(lái)計(jì)提的數(shù)額 ?轉(zhuǎn)回后的債券的賬面價(jià)值不應(yīng)當(dāng)超過(guò)不計(jì)提減值準(zhǔn)備情況下該金融資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本 （ 2）減值判斷的標(biāo)準(zhǔn) 賬面價(jià)值 預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值 請(qǐng)注意約束條件 3/5/2023 29 金融資產(chǎn) 借：銀行存款 （實(shí)際收到的款項(xiàng)） 持有至到期投資減值準(zhǔn)備 （已計(jì)提的減值準(zhǔn)備余額） 持有至到期投資 —— 利息調(diào)整 （利息調(diào)整余額） 貸：持有至到期投資 —— 成本 （面值） —— 利息調(diào)整 （利息調(diào)整余額） —— 應(yīng)計(jì)利息 （已計(jì)提的利息的余額） 貸記或借記：投資收益 （差額） 持有至到期投資舉例： 持有至到期投資舉例 .doc 3/5/2023 30 五、可供出售金融資產(chǎn) （一）界定與說(shuō)明 金融資產(chǎn) 可供出售金融資產(chǎn) 是指初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融資 產(chǎn)，以及除下列各類資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)： （一）貸款和應(yīng)收款項(xiàng) （二）持有至到期投資 （三）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) 3/5/2023 31 ?購(gòu)入的在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)的股票、債券，企業(yè)基于風(fēng)險(xiǎn)管理需要且有意圖將其作為可供出售金融資產(chǎn)的，可劃分為此類 ?基于特定的風(fēng)險(xiǎn)管理或資本管理需要，企業(yè)也可將某項(xiàng)金融資產(chǎn)直接指定為可供出售金融資產(chǎn) 3/5/2023 32 （二）可供出售金融資產(chǎn)的核算 金融資產(chǎn) 總賬科目 二級(jí)科目 可供出售金融資產(chǎn) 成本 利息調(diào)整 應(yīng)計(jì)利息 公允價(jià)值變動(dòng) 如果為債券投資時(shí)： 投資時(shí)的利息調(diào)整＝實(shí)際支付的金額－債券面值－已到付息期尚未領(lǐng)取的利息 3/5/2023 33 金融資產(chǎn) 應(yīng)按取得該可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值與交易費(fèi)用之和計(jì)量 企業(yè)取得的可供出售金融資產(chǎn)為非債券投資的
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