交易性金融資產(chǎn)與可供出售金融資產(chǎn)(ppt50頁(yè))(完整版)
【正文】 3 000 000 貸：銀行存款 3 000 000 2023年 12月 31日 借：資本公積 50 000 貸：可供出售金融資產(chǎn) —— 公允價(jià)值變動(dòng) 50 000 2023年 12月 31日 借：資產(chǎn)減值損失 300 000 貸：可供出售金融資產(chǎn) —— 公允價(jià)值變動(dòng) 250 000 資本公積 —— 其他資本公積 50 000 3/5/2023 44 金融資產(chǎn) 借：銀行存款 貸：可供出售金融資產(chǎn) （賬面余額） 貸記或借記：投資收益 同時(shí) 借記或貸記：資本公積 —— 其他資本公積 貸記或借記：投資收益 3/5/2023 45 金融資產(chǎn) 舉例： A企業(yè) 2023年 1月 10日購(gòu)買(mǎi)嘉華公司股票10萬(wàn)股，買(mǎi)價(jià) 5元，另支付相關(guān)稅費(fèi) 。但是，無(wú)法控制、預(yù)期不會(huì)重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事項(xiàng)引起的金融資產(chǎn)出售除外 ? 該金融資產(chǎn)的發(fā)行方可以按照明顯低于其攤余成本的金額清償 ? 其他表明企業(yè)沒(méi)有明確意圖將該金融資產(chǎn)持有至到期的情況 3/5/2023 17 存在下列情況之一的，表明企業(yè) 沒(méi)有能力 將具有固定期限的金融資產(chǎn)投資持有至到期 ? 沒(méi)有可利用的財(cái)務(wù)資源持續(xù)地為該金融資產(chǎn)投資提供資金支持，以使該金融資產(chǎn)投資持有至到期 ? 受法律、行政法規(guī)的限制，使企業(yè)難以將該金融資產(chǎn)投資持有至到期 ? 其他表明企業(yè)沒(méi)有能力將具有固定期限的金融資產(chǎn)投資持有至到期的情況 3/5/2023 18 （二）持有至到期投資的核算 金融資產(chǎn) 總賬科目 二級(jí)科目 持有至到期投資 成本 利息調(diào)整 應(yīng)計(jì)利息 其中： 投資時(shí)的利息調(diào)整＝實(shí)際支付的金額－債券面值 －已到付息期尚未領(lǐng)取的利息 3/5/2023 19 金融資產(chǎn) 應(yīng)按取得該投資的公允價(jià)值與交易費(fèi)用之和計(jì)量 借：持有至到期投資 —— 成本 （面值） —— 利息調(diào)整 （差額） 應(yīng)收利息 （已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息） 貸：銀行存款 （實(shí)際支付的金額） 持有至到期投資 —— 利息調(diào)整 （差額） 攤余成本，是指該金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：(1)扣除已償還的本金； (2)加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期金額之間的差額進(jìn)行攤銷(xiāo)形成的累計(jì)攤銷(xiāo)額； (3)扣除已發(fā)生的減值損失。 金融資產(chǎn) 3/5/2023 2 金融資產(chǎn) 以公允價(jià)值計(jì)量，且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益 ? ？ 3/5/2023 3 （二）交易性金融資產(chǎn)核算的科目設(shè)置 金融資產(chǎn) 總賬科目 二級(jí)科目 交易性金融資產(chǎn) 成本 公允價(jià)值變動(dòng) 3/5/2023 4 金融資產(chǎn) 公允價(jià)值變動(dòng)損益 持有的公允價(jià)值變動(dòng)損失 持有的公允價(jià)值變動(dòng)利得 當(dāng)持有利得或損失已經(jīng)實(shí)現(xiàn)， 需要將已經(jīng)實(shí)現(xiàn)部分轉(zhuǎn)出，計(jì)入“投資收益” 3/5/2023 5 （三）初始計(jì)量 ?企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)，按公允價(jià)值計(jì)量 ?相關(guān)的交易費(fèi)用在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益 ?支付的價(jià)款中包含已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目 金融資產(chǎn) 思考：為什么要單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目 3/5/2023 6 金融資產(chǎn) ?股利宣告日 ?股利宣告日是指上市公司宣布發(fā)放股利的日子，通常以股東大會(huì)通過(guò)股利分配方案的時(shí)間為準(zhǔn)。 ?股權(quán)登記日 ?股權(quán)登記日是指確認(rèn)定擁有收取現(xiàn)金股利權(quán)利的時(shí)間點(diǎn) ?股利發(fā)放日 ?股東實(shí)際收到現(xiàn)金股利的時(shí)間點(diǎn) 3/5/2023 7 股利發(fā)放流程圖 宣告日（ ） 登記日（ ） 發(fā)放日（ ） 含權(quán)期 股利等待期 3/5/2023 8 （四）交易性金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量 資產(chǎn)負(fù)債表日， 交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)所形成的利得或損失，直接計(jì)入當(dāng)期損益。 3/5/2023 20 金融資產(chǎn) 有關(guān)利息的說(shuō)明 ?收到取得持有至到期投資支付的價(jià)款中包含的已宣告發(fā)放債券利息 借：銀行存款 貸：應(yīng)收利息 ?購(gòu)入的分期付息、到期還本的持有至到期投資，已到付息期按面值和票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息計(jì)入“應(yīng)收利息” 借：應(yīng)收利息
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