【正文】 投資收益 11 資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動(dòng) （ 1）公允價(jià)值上升 借： 交易性金融資產(chǎn) ——公允價(jià)值變動(dòng) 貸： 公允價(jià)值變動(dòng)損益 （ 2）公允價(jià)值下降 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 貸：交易性金融資產(chǎn) ——公允價(jià)值變動(dòng) 出售交易性金融資產(chǎn) 借：銀行存款等（按實(shí)際收到的金額） 貸：交易性金融資產(chǎn)（按賬面余額） （借或貸 :）投資收益（差額） 同時(shí)， 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益（原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)） 貸：投資收益 （或相反分錄） 12 練習(xí)： 41 A企業(yè)于 03年 2月 20日購(gòu)入下列股票，并將其劃分為交易性金融資產(chǎn)管理： 項(xiàng)目 股數(shù)（股） 每股單價(jià)（元） 稅費(fèi)（元） 投資成本（元） 青島啤酒 10 000 400 73 200 一汽金杯 15 000 550 91 300 五糧液 12 000 4 000 719 200 合計(jì) 4 950 883 700 要求：對(duì)以上交易做出會(huì)計(jì)處理。公允價(jià)值的確認(rèn)條件： （ 1）如果存在活躍市場(chǎng)，則活躍市場(chǎng)中的 公開(kāi)市場(chǎng)報(bào)價(jià) 是公允價(jià)值最好的證據(jù)，應(yīng)用做計(jì)量的基礎(chǔ)。（一旦確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)，則不得變更其性質(zhì)。） 直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)（滿足以下條件之一即可確認(rèn)） （ 1） 該指定可以消除或明顯減少 由于該金融資產(chǎn)的計(jì)量基礎(chǔ)不同所導(dǎo)致的相關(guān)利得或損失在確認(rèn)或計(jì)量方面不一致的情況。如以賺取差價(jià)為目的購(gòu)入的股票、債券和基金等。 金融資產(chǎn)主要包括庫(kù)存現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、貸款、墊款、其他應(yīng)收款、 應(yīng)收利息、債權(quán)投資、股權(quán)投資、基金投資、衍生金融資產(chǎn) 等。1 3 金融資產(chǎn) 長(zhǎng)江大學(xué) 級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 Intermediate Accounting級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中5 金融資產(chǎn)的分類 金融資產(chǎn)的分類與金融資產(chǎn)的計(jì)量密切相關(guān)，因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在 初始確認(rèn)金融資產(chǎn)時(shí) ，將其劃分為以下四類： （ 1） 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)； （ 2）持有至到期投資； （ 3）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)； （ 4）可供出售的金融資產(chǎn)。 （ 2）屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具的一部分，且有客觀證據(jù)表明 企業(yè)近期采用短期獲利方式對(duì)該組合進(jìn)行管理 。 （ 2）企業(yè) 基于風(fēng)險(xiǎn)管理、戰(zhàn)略投資需要等將其直接指定為 以公允價(jià)值計(jì)量且其公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。） 終止確認(rèn) 交易性金融資產(chǎn)終止確認(rèn)是指將該交易性金融資產(chǎn)從企業(yè)的賬戶和資產(chǎn)負(fù)債表中 予以轉(zhuǎn)銷(xiāo) 。 （ 2）如果金融工具不存在活躍市場(chǎng)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用 估值技術(shù) 確定其公允價(jià)值。 42 某公司 2022年在證券市場(chǎng)買(mǎi)入 A上市公司的股票，并將其劃分為交易性金融資產(chǎn)管理，具體交易價(jià)格如下： （ 1） 11月 25日，以每股 3元的價(jià)格購(gòu)入 10萬(wàn)股，支付交易費(fèi)用 3000元。 要求：對(duì)以上交易做出會(huì)計(jì)處理。 16 第二節(jié) 持有至到期投資 一、概述 定義 持有至到期投資：是指 到期日固定、回收金額固定或可確定 ，且企業(yè) 有明顯意圖和能力持有至到期 的 非衍生 金融資產(chǎn)。 不屬于持有至到期投資的非衍生金融資產(chǎn)： （ 1）初始計(jì)量時(shí)即被指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的非衍生金融資產(chǎn)。 （ 2）如果處置或重分類為其他類金融資產(chǎn)的金額 相對(duì)于 該類投資（即企業(yè)全部持有至到期投資）在出售或重分類前的 總額較大， 則企業(yè)在處置或重分類后 應(yīng)立即將其剩余的持有至到期投資 （即全部持有至到期投資扣除已處置或重分類部分） 重分類為 可供出售金融資產(chǎn) 。 借：持有至到期投資 ——成本（ 面值 ） 應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息） （借或貸：）持有至到期投資 ——利息調(diào)整（差額，即債券溢價(jià)或折價(jià) ,溢價(jià)記借方，折價(jià)記貸方 ） 貸：銀行存款等 20 關(guān)于債券溢、折價(jià)的說(shuō)明 （ 1）債券溢折價(jià)形成的原因 ——票面利率＞或＜市場(chǎng)利率 （ 2）債券溢折價(jià)的處理 ——逐期攤銷(xiāo) 債券溢價(jià) 是對(duì)今后多收利息 事先 付出的代價(jià)； 債券折價(jià) 是對(duì)今后少收利息 事先 得到的補(bǔ)償。 21 期末計(jì)提利息確認(rèn)投資收益 按 實(shí)際利率法 確認(rèn)投資收益的要點(diǎn)： ★ 實(shí)際利率法，是指按照購(gòu)買(mǎi)債券 的 實(shí)際投資額 和 實(shí)際利率計(jì)算各期利息收入 的方法。 “利息調(diào)整” 期初余額 （取得時(shí)視同攤銷(xiāo)額為零） ★ 各期利息調(diào)整攤銷(xiāo)額 （即 溢價(jià)或折價(jià)攤銷(xiāo)額 ） =本期票面利息 實(shí)際利息（投資收益） 正數(shù) ——溢價(jià)攤銷(xiāo)額（記貸方） → 沖減債券利息收入 ； 負(fù)數(shù) ——折價(jià)攤銷(xiāo)額（記借方） → 增加債券利息收入 。） 借：銀行存款等（按實(shí)收金額） 【 持有至到期投資減值準(zhǔn)備 】 貸：持有至到期投資（按賬面價(jià)值） 投資收益（差額，也可能在借方） 25 第三節(jié) 貸款和應(yīng)收款項(xiàng) 交易類型 賬戶設(shè)置 信用類型 產(chǎn)生環(huán)節(jié) 商品交易下出現(xiàn)的信用形式 應(yīng)收賬款 掛賬信用 在銷(xiāo)售環(huán)節(jié)產(chǎn)生 應(yīng)收票據(jù) 票據(jù)信用 預(yù)付賬款 —— 在購(gòu)買(mǎi)環(huán)節(jié)產(chǎn)生 非商品交易 其他應(yīng)收款 一般情況下，用于購(gòu)銷(xiāo)環(huán)節(jié)以外的其他債權(quán)債務(wù)關(guān)系 2 貨幣資金及應(yīng)收賬項(xiàng) 級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 Intermediate Accounting級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中26 （一）應(yīng)收票據(jù) （ 1）商業(yè)匯票的分類方式 商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票 帶息票據(jù)和不帶息票據(jù) （ 2）計(jì)價(jià)原則： 一般情況下 ，按票據(jù)面值計(jì)價(jià)，取得票據(jù)時(shí)暫不考慮票 據(jù)利息。 如果是異地匯票，則需加 3天承付期。 借：應(yīng)收賬款 102022 貸：短期借款 102022 2 貨幣資金及應(yīng)收賬項(xiàng) 級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 Intermediate Accounting級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中37 （二）應(yīng)收賬款 （ 1）應(yīng)收賬款應(yīng)該在銷(xiāo)售成立時(shí)予以確認(rèn)。 2 貨幣資金及應(yīng)收賬項(xiàng) 級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 Intermediate Accounting級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中39 （三）壞賬準(zhǔn)備 （ 1）壞賬的定義 企業(yè)無(wú)法收回或收回可能性極小的應(yīng)收賬款。 我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)只能采用備抵法核算壞賬損失。 原理 企業(yè)發(fā)生壞賬的可能性與期末仍未收回的應(yīng)收賬款成正比。 ③賬齡分析法 ——該方法實(shí)際上是應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比的一種更為精確 的估計(jì)壞賬方法。如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？ 2 貨幣資金及應(yīng)收賬項(xiàng) 級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 Intermediate Accounting級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中47 （四）預(yù)付賬款 支付定金 借：預(yù)付賬款（定金金額） 貸：銀行存款 對(duì)方企業(yè)發(fā)貨時(shí) 借：材料采購(gòu) 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅 （進(jìn)項(xiàng)稅額