第5章金融資產(chǎn)chapter5financialassets(已修改)
2024-10-14 15:55 本頁面
【正文】 第 5章 金融資產(chǎn) Chapter 5: Financial Assets 中國人民大學(xué)會(huì)計(jì)系列教材 教育部推薦教材 國家級(jí)優(yōu)秀教學(xué)成果獎(jiǎng) 《 會(huì)計(jì)學(xué) 》 主編：徐經(jīng)長、孫蔓莉、周華 課件制作：周華 2 Renmin University of China 學(xué)習(xí)目標(biāo) ? 掌握：交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款及應(yīng)收款項(xiàng)和可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理規(guī)則。 ? 理解：實(shí)際利率的原理與計(jì)算方法。 ? 了解：金融資產(chǎn)分為四類的原因。 3 Renmin University of China 第一節(jié) 金融工具及其會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)分類 ? 金融資產(chǎn) 主要包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、貸款、其他應(yīng)收款、應(yīng)收利息、債權(quán)投資、股權(quán)投資等。其中，庫存現(xiàn)金、銀行存款和應(yīng)收款項(xiàng)等內(nèi)容已經(jīng)在本書第 3章“貨幣資金及應(yīng)收款項(xiàng)”中詳細(xì)介紹 ，長期股權(quán)投資將在本書第 6章中詳細(xì)介紹 。本章主要介紹其他種類金融資產(chǎn)及其核算。 ? 金融資產(chǎn)是企業(yè)從事金融工具交易所形成的資產(chǎn)，因此，為了全面了解金融資產(chǎn)的分類和核算，我們有必要首先介紹金融工具的定義以及企業(yè)從事金融工具交易所形成的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。 ? 一、 金融工具 。金融工具（ financial instrument），是指形成一個(gè)企業(yè)的金融資產(chǎn)，并形成其他單位的金融負(fù)債或權(quán)益工具的合同。從會(huì)計(jì)的角度看，金融工具的本質(zhì)屬性是一項(xiàng)合同，該合同必然形成投資方的金融資產(chǎn)，同時(shí)形成對應(yīng)一方的金融負(fù)債或權(quán)益工具。例如企業(yè)發(fā)行股票或者債券，該合同形成發(fā)行企業(yè)的權(quán)益工具或金融負(fù)債，同時(shí)形成持有方的金融資產(chǎn)。 ? 以下分別對金融資產(chǎn)、金融負(fù)債和權(quán)益工具的概念作扼要的介紹。 4 Renmin University of China Continued ? 二、 金融資產(chǎn) 。金融資產(chǎn)（ Financial Assets）是指企業(yè)持有的現(xiàn)金、權(quán)益工具投資、從其他單位收取現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同權(quán)利，以及在有利條件下與其他單位交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同權(quán)利。主要包括：庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款、股權(quán)投資、債券投資、衍生工具形成的資產(chǎn)。 ─ 根據(jù)我國現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，金融資產(chǎn)在初始確認(rèn)時(shí)分為下列四類：①以公允價(jià)值計(jì)量取其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，包括交易性金融資產(chǎn)和指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；②持有至到期投資；③貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；④可供出售的金融資產(chǎn)。 ─ 某項(xiàng)金融資產(chǎn)劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)后，不能再重分類為其他類別的金融資產(chǎn)；同樣，其他類別的金融資產(chǎn)也不能再重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。其他三類金融資產(chǎn)，也不得隨意重分類。 ─ 本章主要講解交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資和可供出售的金融資產(chǎn)的核算。 5 Renmin University of China Continued ? 三、 金融負(fù)債 。金融負(fù)債（ Financial liabilities）是指企業(yè)向其他單位支付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)，以及在不利條件下與其他單位交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同義務(wù)。金融負(fù)債屬于一種現(xiàn)時(shí)義務(wù)，由過去交易或事項(xiàng)而形成，其最終預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。 ─ 根據(jù)我國現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，金融負(fù)債在初始確認(rèn)時(shí)分為下列兩類：①以公允價(jià)值計(jì)量取其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債，包括交易性金融負(fù)債和指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債；②其他金融負(fù)債。金融負(fù)債的具體內(nèi)容包括：短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付債券、長期借款等。負(fù)債的核算將在本書第九章中介紹。 ? 四、 權(quán)益工具 。權(quán)益工具是指能夠證明企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后的剩余權(quán)益的合同，是一種所有權(quán)憑證，體現(xiàn)了一種合約權(quán)利。從權(quán)益工具發(fā)行方看，權(quán)益工具屬于所有者權(quán)益的組成內(nèi)容。所有者權(quán)益的核算將在本書第十章中介紹。 ? 金融工具會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)分類如圖 5— 1所示。 6 Renmin University of China Continued 7 Renmin University of China 交易性金融資產(chǎn) ? 交易性金融資產(chǎn)（ held for trading financial assets）， 是指企業(yè)持有的以短期獲利為目的，從二級(jí)市場購入的股票、債券、基金等。交易通常是指活躍和頻繁的買賣行為，因此交易性金融工具經(jīng)常用于從價(jià)格的短期波動(dòng)中獲利，即交易性金融資產(chǎn)的目的主要是為了近期內(nèi)出售或者回購。 ? 滿足以下條件之一 的金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)劃分為交易性金融資產(chǎn)： ─ （ 1） 取得該金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期內(nèi)出售。如以賺取差價(jià)為目的的買入的股票、債券、基金等。 ─ （ 2） 屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進(jìn)行管理。 ─ （ 3） 屬于衍生工具。但是，被指定為有效套期工具的衍生工具以及屬于財(cái)務(wù)擔(dān)保合同的衍生工具等除外。 8 Renmin University of China 交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理 ? （一）交易性金融資產(chǎn)的初始計(jì)量 ─ 企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按其公允價(jià)值計(jì)量；相關(guān)的交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益。交易費(fèi)用，是指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費(fèi)用。新增外部費(fèi)用，是指企業(yè)不夠買、發(fā)行和處置金融工具就不會(huì)發(fā)生的費(fèi)用。如：支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費(fèi)和傭金及其他必要支出，不包括債券溢價(jià)、折價(jià)、融資費(fèi)用、內(nèi)部管理成本及其他與交易不直接相關(guān)的費(fèi)用。 ─ 企業(yè)購買股票、債券等形成交易性金融資產(chǎn)的，按其公允價(jià)值借記“交易性金融資產(chǎn) —— 成本”科目，按交易費(fèi)用借記“投資收益”科目，按已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或者已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記“應(yīng)收利息”或者“應(yīng)收股利”科目，按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”科目。 9 Renmin University of China Continued 【 例 51】 紅星股份有限公司 2 10年 3月 10日以每股 15元的價(jià)格（其中包括已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利 ）購進(jìn) B公司股票 20萬股。購買該股票支付的手續(xù)費(fèi)等 20 000元。紅星公司打算短期持有該公司股票，將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。 假定不考慮其他因素，紅星公司賬務(wù)處
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