ch金融資產(chǎn)ppt課件(已修改)
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【正文】 2022年 1月 15日 1 第七章 金 融 資 產(chǎn) 2 基本內(nèi)容 ?金融資產(chǎn)主要包括庫存現(xiàn)金、應收賬款、應收票據(jù)、貸款、墊款、其他應收款、應收利息、債權(quán)投資、股權(quán)投資、基金投資、衍生金融資產(chǎn)等。 ?其基本內(nèi)容有： ?金融資產(chǎn)的分類 ?金融資產(chǎn)的計量 ?金融資產(chǎn)的會計處理 3 第一節(jié) 金融資產(chǎn)的分類 ?金融資產(chǎn)的初始分類 ?金融資產(chǎn)的重分類 4 一、金融資產(chǎn)的初始分類 ?企業(yè)應當在初始確認金融資產(chǎn)時 ， 將其劃分為下列四類： P166 ?以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)； ?持有至到期投資； ?貸款和應收款項； ?可供出售金融資產(chǎn) 。 5 一、金融資產(chǎn)的初始分類 （ 一 ） 以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn) ? 可以進一步劃分為 交易性金融資產(chǎn) ?滿足條件 P166 直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn) ?主要是指企業(yè)基于風險管理 、 戰(zhàn)略投資需要等而將其直接指定為以公允價值計量且其公允價值變動計入當期損益的金融資產(chǎn) 。 （ 1） 直接指定 P167 （ 2） 不得指定 6 一、金融資產(chǎn)的初始分類 （ 二 ） 持有至到期投資 P167 ?是指到期日固定 、 回收金額固定或可確定 ， 且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn) 。 到期日固定 、 回收金額固定或可確定 ?是指相關(guān)合同明確了投資者在確定的期間內(nèi)獲得或應收取現(xiàn)金流量 （ 例如 ， 投資利息和本金等 ） 的金額和時間 。 7 一、金融資產(chǎn)的初始分類 有明確意圖持有至到期 （ 1） 明確意圖持有至到期 ?投資者在取得投資時意圖就是明確的 ， 除非遇到一些企業(yè)所不能控制 、 預期不會重復發(fā)生且難以合理預計的獨立事件 ， 否則將持有至到期 。 （ 2） 沒有明確意圖持有至到期 ?沒有明確意圖將金融資產(chǎn)投資持有至到期的情況 P168 8 一、金融資產(chǎn)的初始分類 （ 3）發(fā)行方可以或被要求贖回的債務工具 ① 對于 發(fā)行方 可以贖回 的債務工具，如發(fā)行方行使贖回權(quán)，投資者 仍可收回其幾乎所有初始凈投資 （含支付的溢價和交易費用），那么投資者 可以 將此類投資劃分為持有至到期。 ② 對于 投資者 有權(quán)要求發(fā)行方贖回 的債務工具投資，投資者 不能 將其劃分為持有至到期投資。 9 一、金融資產(chǎn)的初始分類 有能力持有至到期 （ 1） 有能力持有至到期 ?有能力持有至到期是指企業(yè)有足夠的財務資源 ， 并不受外部因素影響將投資持有至到期 。 （ 2） 沒有能力持有至到期 ?表明企業(yè)沒有能力將具有固定期限的金融資產(chǎn)投資持有至到期的情況 P168 （ 3） 對持有至到期投資的意圖和能力進行評價 ?資產(chǎn)負債表日對持有至到期投資的意圖和能力進行評價 。發(fā)生變化的 ， 應當將其重分類處理 。 10 一、金融資產(chǎn)的初始分類 到期前處置或重分類對所持有剩余非衍生金融資產(chǎn)的影響 （ 1） 剩余的持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn) ， 且在本會計年度及以后兩個完整的會計年度內(nèi)不得轉(zhuǎn)回的情況 P168 （ 2） 剩余的持有至到期投資不重分類為可供出售金融資產(chǎn)的情況 P168 11 一、金融資產(chǎn)的初始分類 （三）貸款和應收款項 ?貸款和應收款項是指在活躍市場中沒有報價、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。通常情況下，一般企業(yè)因銷售商品或提供勞務形成的應收款項、商業(yè)銀行發(fā)放的貸款等，由于在活躍的市場上沒有報價，回收金額固定或可確定，從而可以劃分為此類。 ?不應當劃分為貸款和應收款項的非衍生金融資產(chǎn) P169 12 一、金融資產(chǎn)的初始分類 （四）可供出售金融資產(chǎn) P169 ? 可供出售金融資產(chǎn)是指初始確認時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及沒有劃分為持有至到期投資、貸款和應收款項、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)的金融資產(chǎn)。 ?通常情況下，劃分為此類的金融資產(chǎn)應當在活躍的市場上有報價。 ?企業(yè)從二級市場上購入的、有報價的債券投資、股票投資、基金投資等，可以劃分為可供出售金融資產(chǎn)。 13 金融資產(chǎn) 衍生金融資產(chǎn) 非衍生金融資產(chǎn) 交易性金融資產(chǎn) 持有至到期投資 是 貸款和應收款項 可供出售金融資產(chǎn) 金融資產(chǎn)的初始分類 是 是 是 在活躍市場有報價 、初始確認時即被指定為可供出售 ？ 有明確意圖并有能力持有至到期 ？到期日 、 回收金額固定或可確定 ？ 在活躍市場中沒有報價 、 回收金額固定或可確定 ？ 為了近期出售、短期獲利目的？ 14 以公允價值計量且其變動計入當期損益的投資 持有至 到期投資 可供出售金融資產(chǎn) 貸款和 應收款項 不得重分類 不得重分類 不得重分類 重分類是 有條件的 二、金融資產(chǎn)的重分類 P169 不得重分類 15 第二節(jié) 金融資產(chǎn)的計量 ?金融資產(chǎn)的初始計量 ?金融資產(chǎn)的后續(xù)計量 ?金融資產(chǎn)的減值 16 一、金融資產(chǎn)的初始計量 ?企業(yè)初始確認金融資產(chǎn) ， 應當按照 公允價值 計量 。 P171 ?公允價值： 實際支付的價款 （ 不含交易費用 ） ?交易費用 ， 是指可直接歸屬于購買 、 發(fā)行或處置金融工具新增的外部費用 。 ?新增的外部費用 ， 是指企業(yè)不購買 、 發(fā)行或處置金融工具就不會發(fā)生的費用 。 交易費用包括支付給代理機構(gòu) 、 咨詢公司 、 券商等的手續(xù)費和傭金及其他必要支出 ， 不包括債券溢價 、 折價 、 融資費用 、 內(nèi)部管理成本及其他與交易不直接相關(guān)的費用 。 17 一、金融資產(chǎn)的初始計量
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