【正文】 借： 資產(chǎn)減值損失 貸： 持有至到期投資減值準(zhǔn)備 – 持有至到期投資預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值低于賬面價(jià)值，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。 ，按貸款得攤余成本和實(shí)際利率確認(rèn)利息收入。 4. 企業(yè) 收回或處置 貸款時(shí)，應(yīng)將取得的價(jià)款與該貸款賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。 ?應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生原因 ?由營(yíng)業(yè)活動(dòng)而產(chǎn)生 （ 應(yīng)收票據(jù) 、 應(yīng)收賬款 、 長(zhǎng)期應(yīng)收款 ） ?其他非由營(yíng)業(yè)活動(dòng)所產(chǎn)生的特殊應(yīng)收 、 暫付款項(xiàng)（ 其他應(yīng)收款 ） 51 三、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理 應(yīng)收賬款 （ 1） 應(yīng)收賬款的含義 P182 （ 2） 應(yīng)收賬款會(huì)計(jì)處理問(wèn)題有： ?何時(shí)認(rèn)列應(yīng)收賬款 ？ （ 一般與收入確認(rèn)的時(shí)間相一致 ） ?如何衡量應(yīng)收賬款 （ 及相關(guān)的銷(xiāo)貨收入 ） ？（ 應(yīng)收賬款記錄的金額應(yīng)是期望從客戶(hù)那里收到的用以清償其債務(wù)的金額 ， 包括售價(jià) 、 稅金及代墊費(fèi)用 ） 52 三、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理 ?其應(yīng)收取的售價(jià)可能與公布的售價(jià)不同 。 ?商業(yè)匯票按承兌人不同分 ?商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票 55 （ 2）應(yīng)收票據(jù)的一般會(huì)計(jì)處理 P185 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi) ① 銷(xiāo)售收到 票據(jù)的面值 ② 抵付貨款 收到票據(jù)面值 應(yīng)收賬款 銀行存款 ① 到期收回 應(yīng)收賬款 ② 到期收 不到款項(xiàng) 商業(yè)承 兌匯票 應(yīng)收票據(jù) 56 三、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理 （ 3）應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn) P185 借：銀行存款（貼現(xiàn)所得金額） 財(cái)務(wù)費(fèi)用（貼現(xiàn)所得金額小于賬面價(jià)值之差） 貸：應(yīng)收票據(jù)（賬面價(jià)值） [不帶追索權(quán) ] 短期借款 （賬面價(jià)值） [帶追索權(quán) ] 57 三、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理 （ 4）應(yīng)收票據(jù)的轉(zhuǎn)讓 P186 借：材料采購(gòu)（或原材料） 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 銀行存款 [已用金額 賬面金額 ] 貸：應(yīng)收票據(jù)（賬面價(jià)值） 銀行存款 [已用金額 賬面金額 ] 58 三、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理 其他應(yīng)收款 ?其他應(yīng)收款是指企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款等以外的其他各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)。 （ 1） 減值準(zhǔn)備的計(jì)提 ① 單項(xiàng)進(jìn)行減值測(cè)試 60 三、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理 ② 在具有類(lèi)似信用風(fēng)險(xiǎn)特征的應(yīng)收款項(xiàng)組合中進(jìn)行減值測(cè)試 ?應(yīng)收賬款余額百分比法 ?賬齡分析法 ?銷(xiāo)貨百分比法 賬面余額 高于 預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值（短期應(yīng)收款項(xiàng)可不折現(xiàn)）的差額 應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 。 但是 ， 該轉(zhuǎn)回后的賬面價(jià)值不應(yīng)當(dāng)超過(guò)假定不計(jì)提減值準(zhǔn)備情況下該金融資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本 。 62 （ 3）壞賬損失的會(huì)計(jì)處理 ① 期末計(jì)提 壞賬準(zhǔn)備時(shí) 應(yīng)收賬款 ② 實(shí)際發(fā) 生壞賬時(shí) ① 期末 沖銷(xiāo)多 提壞賬準(zhǔn)備時(shí) 應(yīng)收賬款 ② 收回已沖銷(xiāo)的應(yīng)收賬款時(shí) 恢復(fù) 銀行存款 或在收回時(shí) 資產(chǎn)減值損失 資產(chǎn)減值損失 壞賬準(zhǔn)備 收回 63 三、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理 應(yīng)收債權(quán)融資（金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移） P186 （ 1） 應(yīng)收債權(quán)抵押貸款 ?企業(yè)將應(yīng)收債權(quán) （ 如應(yīng)收賬款 ） 出售給銀行等金融機(jī)構(gòu)時(shí) ， 與應(yīng)收債權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn) 、 報(bào)酬實(shí)質(zhì)上并未發(fā)生轉(zhuǎn)移（ 附追索權(quán)的出售 ） 。 ?應(yīng)收債權(quán)按原應(yīng)收款項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理方法處理 。 64 三、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理 （ 2）應(yīng)收債權(quán)出售 ?企業(yè)將應(yīng)收債權(quán) （ 如應(yīng)收賬款 ） 出售給銀行等金融機(jī)構(gòu)時(shí) ， 與應(yīng)收債權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn) 、 報(bào)酬實(shí)質(zhì)上已發(fā)生轉(zhuǎn)移 （ 不附追索權(quán)的出售 ） 。 65 四、可供出售金融資產(chǎn)的核算 （一）可供出售金融資產(chǎn)核算賬戶(hù) – 可供出售金融資產(chǎn) —— 成本 – 可供出售金融資產(chǎn) —— 公允價(jià)值變動(dòng) – 應(yīng)收股利 – 資本公積 —— 其他資本公積 – 資產(chǎn)減值損失 – 投資收益 – 如為債券，還應(yīng)設(shè)置： ? 應(yīng)收利息 ? 可供出售金融資產(chǎn) —— 利息調(diào)整 ? 可供出售金融資產(chǎn) —— 應(yīng)計(jì)利息 66 （二）可供出售金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理 P188 借：可供出售金融資產(chǎn) —— 成本 （ 公允價(jià)值與交易費(fèi)用 ） 應(yīng)收股利 （ 已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利 ） 貸：銀行存款 （ 實(shí)際支付的金額） 取得時(shí)： 如取得的是債券：與“持有至到期投資”類(lèi)似 如取得的是股票： 67 資產(chǎn)負(fù)債表日 ， 公允價(jià)值與其賬面余額差額的會(huì)計(jì)處理 ： 借： 可供出售金融資產(chǎn) —— 公允價(jià)值變動(dòng) 貸： 資本公積 —— 其他資本公積 ： 借： 資本公積 —— 其他資本公積 貸： 可供出售金融資產(chǎn) —— 公允價(jià)值變動(dòng) ： （ 1） 若可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值未發(fā)生較大幅度下降或僅為暫時(shí)性下跌 ： 68 借：資產(chǎn)減值損失 貸： 資本公積 —— 其他資本公積 可供出售金融資產(chǎn) —— 公允價(jià)值變動(dòng) （ 2） 確定可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的會(huì)計(jì)處理（可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值發(fā)生較大幅度下降或?yàn)榉菚簳r(shí)性下跌） ： 69 借： 可供出售金融資產(chǎn) —— 公允價(jià)值變動(dòng) 貸： 資本公積 —— 其他資本公積 ： 借： 可供出售金融資產(chǎn) —— 公允價(jià)值變動(dòng) 貸： 資產(chǎn)減值損失 （ 3） 已確認(rèn)減值損失的可供出售金融資產(chǎn)在隨后會(huì)計(jì)期間內(nèi)公允價(jià)值上升 ： ： 70 資產(chǎn)負(fù)債表日： 將持有至到期投資重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理見(jiàn)前持有至到期投資。 – 同時(shí)：將原計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)金額（資本公積）轉(zhuǎn)出計(jì)入當(dāng)期損益（投資