ch金融資產(chǎn)ppt課件-在線瀏覽
2025-02-24 07:02本頁面
【正文】 值已恢復(fù) ， 且客觀上與確認(rèn)該損失后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān) ，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回 ， 但轉(zhuǎn)回后的賬面價(jià)值不應(yīng)當(dāng)超過假定不計(jì)提減值準(zhǔn)備情況下該金融資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本 。 該項(xiàng)金額小于相關(guān)外幣金融資產(chǎn)以記賬本位幣反映的賬面價(jià)值的部分 ， 確認(rèn)為減值損失 ，計(jì)入當(dāng)期損益 。 33 三、 金融資產(chǎn)的減值 可供出售金融資產(chǎn)減值損失的計(jì)量 （ 1） 可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí) ， 即使該金融資產(chǎn)沒有終止確認(rèn) ， 原直接計(jì)入所有者權(quán)益的因公允價(jià)值下降形成的累計(jì)損失 ， 也應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出 ，計(jì)入當(dāng)期損益 。 34 三、 金融資產(chǎn)的減值 （ 2） 對(duì)于已確認(rèn)減值損失的 可供出售債務(wù)工具 ， 在隨后的會(huì)計(jì)期間公允價(jià)值已上升且客觀上與原減值損失確認(rèn)后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)的 ， 原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng) 予以轉(zhuǎn)回 ， 計(jì)入當(dāng)期損益 （ 資產(chǎn)減值損失 ） 。 但是 ， 在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資 ， 或與該權(quán)益工具掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失 ， 不得轉(zhuǎn)回 。 35 第三節(jié) 金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理 ?交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理 ?持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理 ?貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理 ?可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理 36 一、交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理 （一）交易性金融資產(chǎn)核算賬戶 ?交易性金融資產(chǎn) — — 成本 ?應(yīng)收股利 ?應(yīng)收利息 ?交易性金融資產(chǎn) — — 公允價(jià)值變動(dòng) ?公允價(jià)值變動(dòng)損益 ?投資收益 37 （二）交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理 P177 企業(yè) 取得 交易性金融資產(chǎn)時(shí)： 銀行存款 或其他貨幣資金 已宣告未領(lǐng)取 的現(xiàn)金股利 已到期未領(lǐng)取 的債券利息 投資成本 (公允價(jià)值 ) 實(shí)際支 付的價(jià) 款 應(yīng)收股利 應(yīng)收利息 交易性金融資產(chǎn) — 成本 交易費(fèi)用 投資收益 38 持有期間 被投資單位 宣告發(fā)放 的現(xiàn)金股利 ，或在 資產(chǎn)負(fù)債表日 按分期付息 、 一次還本債券投資的票面利率計(jì)算的利息時(shí)： 借：應(yīng)收股利 應(yīng)收利息 貸：投資收益 收到 發(fā)放的現(xiàn)金股利和利息時(shí)： 借：銀行存款 貸：應(yīng)收股利 應(yīng)收利息 39 一、交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理 資產(chǎn)負(fù)債表日 : 借：交易性金融資產(chǎn) —— 公允價(jià)值變動(dòng) 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 （ 1）交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值 高于 其賬面余額的差額 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 貸：交易性金融資產(chǎn) —— 公允價(jià)值變動(dòng) （ 2）交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值 低于 其賬面余額的差額 40 轉(zhuǎn)銷賬面余額 實(shí)際收到的款項(xiàng) 出售 交易性金融資產(chǎn) : 銀行存款 交易性金融資產(chǎn) — 成本 投資收益 交易性金融資產(chǎn) — 公允價(jià)值變動(dòng) 收到款項(xiàng) 賬面余額 收到款項(xiàng) 賬面余額 差 額 41 一、交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理 借：投資收益 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 同時(shí)：將原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)出 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 貸：投資收益 或： 注意：交易性金融資產(chǎn) 投資的累計(jì)損益 、 出售時(shí)處置損益 和 出售時(shí)確認(rèn)的投資損益 的區(qū)別 42 二、持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理 （一）持有至到期投資核算賬戶 ?持有至到期投資 —— 成本 ?持有至到期投資 —— 利息調(diào)整 ?持有至到期投資 —— 應(yīng)計(jì)利息 ?應(yīng)收利息 ?投資收益 43 借：持有至到期投資 —— 成本 （面值 ） 應(yīng)收利息 （分期付息債券含的利息 ） 持有至到期投資 —— 應(yīng)計(jì)利息 （到期付息債券含的利息 ） 持有至到期投資 —— 利息調(diào)整 （差額） 貸：銀行存款 （實(shí)際支付的金額） 持有至到期投資 —— 利息調(diào)整 （差額） 取得時(shí)： （二）持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理 P179 44 借：應(yīng)收利息 （分期付息、一次還本的債券） 持有至到期投資 —— 應(yīng)計(jì)利息 （到期一次還本付息的債券） （按面值和票面利率計(jì)算的應(yīng)收利息） 持有至到期投資 —— 利息調(diào)整 （差額） 貸：投資收益 （按期初攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算的利息收入） 持有至到期投資 —— 利息調(diào)整 （差額） 資產(chǎn)負(fù)債表日 （包括最后一期） ： 45 借：銀行存款 貸：應(yīng)收利息 分期收取利息時(shí) （包括最后一期） ： 借：銀行存款 貸：持有至到期投資 —— 成本 —— 應(yīng)計(jì)利息 到期時(shí)： 借：銀行存款 貸：持有至到期投資 —— 成本 分期 付息 到期 付息 最后一期的利息與到期收回面值等可合并處理 46 重分類為可供出售金融資產(chǎn) ： – 重分類日的 公允價(jià)值 與 賬面價(jià)值 之間的差額，計(jì)入資本公積 —— 其他資本公積。 借：銀行存款 （按實(shí)際收到的金額） 持有至到期投資 —— 利息調(diào)整 （賬面余額） 持有至到期投資減值準(zhǔn)備 （賬面余額） 投資收益 （差額） 貸： 持有至到期投資 —— 成本 （賬面余額） —— 應(yīng)計(jì)利息 （賬面余額） —— 利息調(diào)整 （賬面余額） 投資收益 （差額） 48 期末減值時(shí)：
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