《ch金融資產(chǎn)》ppt課件(文件)
【正文】 金額 。 ?處置 該金融資產(chǎn)時(shí) ， 其公允價(jià)值與初始入賬金額之間的差額應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收益 ， 同時(shí)調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益 。 20 二、 金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量 1． 攤余成本 P172 ?金融資產(chǎn)的攤余成本 ， 是指該金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果： （ 1） 扣除已收回的本金； （ 2） 加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷(xiāo)形成的累計(jì)攤銷(xiāo)額； （ 3） 扣除已發(fā)生的減值損失 。 22 二、 金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量 ?在確定實(shí)際利率時(shí) ， 應(yīng)當(dāng)在考慮金融資產(chǎn)所有合同條款（ 包括提前還款權(quán) 、 看漲期權(quán) 、 類(lèi)似期權(quán)等 ） 的基礎(chǔ)上預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量 ， 但不應(yīng)當(dāng)考慮未來(lái)信用損失 。 ?貸款 持有期間 所確認(rèn)的利息收入 ， 應(yīng)當(dāng)根據(jù) 實(shí)際利率 計(jì)算 。 24 二、 金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量 （ 四 ） 可供出售金融資產(chǎn) P172 ?可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng) 以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量 。 25 二、 金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量 （ 五 ） 重分類(lèi)金融資產(chǎn) P173 1. 持有至到期投資轉(zhuǎn)換為可供出售金融資產(chǎn) ?重分類(lèi)日 ， 該投資 （ 或該投資的剩余部分 ） 的賬面價(jià)值 與其 公允價(jià)值 之間的 差額計(jì)入所有者權(quán)益 （ 資本公積 —— 其他資本公積 ） ， 在該可供出售金融資產(chǎn) 發(fā)生減值或終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出 ，計(jì)入當(dāng)期損益 （ 投資收益 ） 。 ?與該金融資產(chǎn)相關(guān) 、 原直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得或損失 ， 應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定處理： 27 二、 金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量 （ 1） 該金融資產(chǎn)有 固定到期日 的 ， 應(yīng)當(dāng)在該金融資產(chǎn)的剩余期限內(nèi) ， 采用實(shí)際利率法攤銷(xiāo) ， 計(jì)入當(dāng)期損益 。該金融資產(chǎn)在隨后的會(huì)計(jì)期間發(fā)生減值的 ， 原直接計(jì)入所有者權(quán)益的相關(guān)利得或損失 ， 應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)出計(jì)入當(dāng)期損益 。 31 三、 金融資產(chǎn)的減值 （ 2） 對(duì)于存在大量性質(zhì)類(lèi)似且以攤余成本后續(xù)計(jì)量金融資產(chǎn)的減值測(cè)試 ?先將單項(xiàng)金額重大的金融資產(chǎn)單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試 。 該項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)一經(jīng)確定 ， 應(yīng)當(dāng)一致運(yùn)用 ， 不得隨意變更 。 （ 5） 確認(rèn)減值損失后的利息收入應(yīng)當(dāng)按照確定減值損失時(shí)對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)采用的折現(xiàn)率作為利率計(jì)算確認(rèn) 。 （ 3） 可供出售 權(quán)益工具投資 發(fā)生的減值損失 ， 不得通過(guò)損益轉(zhuǎn)回 。 P180 借：可供出售金融資產(chǎn) （按重分類(lèi)日的公允價(jià)值） 持有至到期投資 —— 利息調(diào)整 （賬面余額） 持有至到期投資減值準(zhǔn)備 （賬面余額） 資本公積 —— 其他資本公積 （差額） 貸： 持有至到期投資 —— 成本 （賬面余額） —— 應(yīng)計(jì)利息 （賬面余額） —— 利息調(diào)整 （賬面余額） 資本公積 —— 其他資本公積 （差額） 47 出售時(shí)： – 出售時(shí) 收到的價(jià)款 與 賬面價(jià)值 之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益（投資收益）。 ，貸款發(fā)生減值的，按貸款未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值與攤余成本之間的差額計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備。 其影響因素有： ?商業(yè)折扣 P182 ?扣除商業(yè)折扣后入賬 ?現(xiàn)金折扣 P183 ?總價(jià)法 （ 我國(guó)使用 ） ?凈價(jià)法 53 三、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理 （ 3）應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)處理 P182 應(yīng)收賬款 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi) ① 銷(xiāo)售后應(yīng)收未收價(jià)稅 銀行存款 ② 代墊運(yùn)雜費(fèi) ③ 收不回的 商業(yè)匯票 應(yīng)收票據(jù) 銀行存款 財(cái)務(wù)費(fèi)用 折扣 ② 商業(yè)匯票抵付 應(yīng)收票據(jù) ⑤ 壞賬 收到款 ① 到期收回 ③ 銷(xiāo)售退回與折讓 ④ 債務(wù)重組 54 三、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理 應(yīng)收票據(jù) （ 1）應(yīng)收票據(jù)的含義及分類(lèi) P184 ?應(yīng)收票據(jù)：采用商業(yè)匯票結(jié)算時(shí)產(chǎn)生，是指出票人或付款人在特定日或特定期間，無(wú)條件支付一定金額給本公司的一種書(shū)面承諾。 61 三、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理 （ 2） 減值準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回 ?確認(rèn)減值損失后 ， 如有客觀證據(jù)表明該應(yīng)收款項(xiàng)價(jià)值已恢復(fù) ， 且客觀上與確認(rèn)該損失后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān) （ 如債務(wù)人的信用評(píng)級(jí)已提高等 ） ， 原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回 ， 計(jì)入當(dāng)期損益 。 ?取得借款按 “ 短期借款 ” 等借款的會(huì)計(jì)處理方法處理 。 ?出售債權(quán)沖減賬面價(jià)值 ?銷(xiāo)售退回 、 折讓和現(xiàn)金折扣轉(zhuǎn)入 “ 其他應(yīng)收款 ” ， 等實(shí)際發(fā)生時(shí)與銀行等金融機(jī)構(gòu)結(jié)算 。 。 如可供出售金融資產(chǎn)為債券， 還應(yīng)計(jì)提利息和攤銷(xiāo)利息調(diào)整：與“持有至到期投資”類(lèi)似 71 出售可供出售金融資產(chǎn) ： – 出售時(shí) 收到的價(jià)款 與 賬面價(jià)值 之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益（投資收益）。 ?設(shè)置備查簿 ， 詳細(xì)記錄質(zhì)押的應(yīng)收債權(quán)的賬面金額 、 質(zhì)押期限及回款情況等 。 資產(chǎn)負(fù)債表日： 應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 大于 壞賬準(zhǔn)備 賬面余額 的，按其差額 補(bǔ)提 ； 應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 小于 壞賬準(zhǔn)備 賬面余額 的，按其差額 沖回 。 ?內(nèi)容 P187 59 三、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理 應(yīng)收款項(xiàng)的減值 P184 ?企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查 ， 有客觀證據(jù)表明其發(fā)生減值的 ，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備 。 50 三、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理 （二）應(yīng)收款項(xiàng) P182 ?應(yīng)收 ， 泛指所有對(duì)貨幣 、 財(cái)物及勞務(wù)的請(qǐng)求權(quán) 。 49 三、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理 （一）貸款 P181 ?貸款大致與持有至到期投資相同，具體而言： 發(fā)放貸款 ，應(yīng)按發(fā)放貸款的本金和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額。 （ 4） 可供出售金融
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