ch金融資產(chǎn)ppt課件-免費(fèi)閱讀
【正文】 65 四、可供出售金融資產(chǎn)的核算 （一）可供出售金融資產(chǎn)核算賬戶 – 可供出售金融資產(chǎn) —— 成本 – 可供出售金融資產(chǎn) —— 公允價(jià)值變動(dòng) – 應(yīng)收股利 – 資本公積 —— 其他資本公積 – 資產(chǎn)減值損失 – 投資收益 – 如為債券，還應(yīng)設(shè)置： ? 應(yīng)收利息 ? 可供出售金融資產(chǎn) —— 利息調(diào)整 ? 可供出售金融資產(chǎn) —— 應(yīng)計(jì)利息 66 （二）可供出售金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理 P188 借：可供出售金融資產(chǎn) —— 成本 （ 公允價(jià)值與交易費(fèi)用 ） 應(yīng)收股利 （ 已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利 ） 貸：銀行存款 （ 實(shí)際支付的金額） 取得時(shí)： 如取得的是債券：與“持有至到期投資”類似 如取得的是股票： 67 資產(chǎn)負(fù)債表日 ， 公允價(jià)值與其賬面余額差額的會(huì)計(jì)處理 ： 借： 可供出售金融資產(chǎn) —— 公允價(jià)值變動(dòng) 貸： 資本公積 —— 其他資本公積 ： 借： 資本公積 —— 其他資本公積 貸： 可供出售金融資產(chǎn) —— 公允價(jià)值變動(dòng) ： （ 1） 若可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值未發(fā)生較大幅度下降或僅為暫時(shí)性下跌 ： 68 借：資產(chǎn)減值損失 貸： 資本公積 —— 其他資本公積 可供出售金融資產(chǎn) —— 公允價(jià)值變動(dòng) （ 2） 確定可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的會(huì)計(jì)處理（可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值發(fā)生較大幅度下降或?yàn)榉菚簳r(shí)性下跌） ： 69 借： 可供出售金融資產(chǎn) —— 公允價(jià)值變動(dòng) 貸： 資本公積 —— 其他資本公積 ： 借： 可供出售金融資產(chǎn) —— 公允價(jià)值變動(dòng) 貸： 資產(chǎn)減值損失 （ 3） 已確認(rèn)減值損失的可供出售金融資產(chǎn)在隨后會(huì)計(jì)期間內(nèi)公允價(jià)值上升 ： ： 70 資產(chǎn)負(fù)債表日： 將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理見(jiàn)前持有至到期投資。 但是 ， 該轉(zhuǎn)回后的賬面價(jià)值不應(yīng)當(dāng)超過(guò)假定不計(jì)提減值準(zhǔn)備情況下該金融資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本 。 4. 企業(yè) 收回或處置 貸款時(shí)，應(yīng)將取得的價(jià)款與該貸款賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。 但是 ， 在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資 ， 或與該權(quán)益工具掛鉤并須通過(guò)交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失 ， 不得轉(zhuǎn)回 。 32 三、 金融資產(chǎn)的減值 （ 3） 確認(rèn)減值損失后 ， 如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)價(jià)值已恢復(fù) ， 且客觀上與確認(rèn)該損失后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān) ，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回 ， 但轉(zhuǎn)回后的賬面價(jià)值不應(yīng)當(dāng)超過(guò)假定不計(jì)提減值準(zhǔn)備情況下該金融資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本 。 28 二、 金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量 金融資產(chǎn) 后續(xù)計(jì)量 ① 交易類金融資產(chǎn) 公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入損益 ② 持有至到期投資 攤余成本 ③ 貸款和應(yīng)收款項(xiàng) 攤余成本 ④ 可供出售類金融資產(chǎn) 公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積 29 三、 金融資產(chǎn)的減值 （ 一 ） 金融資產(chǎn)減值損失的確認(rèn) 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì) 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外 的金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查 ， 有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的 ， 應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備 。 2. 對(duì)于 按規(guī)定應(yīng)以公允價(jià)值計(jì)量 ， 但以前公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的金融資產(chǎn) ， 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在其公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量時(shí)改按公允價(jià)值計(jì)量 。 實(shí)際利率應(yīng)在取得貸款時(shí)確定 ，在該貸款預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變 。 21 二、 金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量 實(shí)際利率 ?實(shí)際利率應(yīng)當(dāng)在 取得 持有至到期投資 時(shí)確定 ， 在該持有至到期投資預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變 。 18 二、 金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量 ?金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量主要是指 資產(chǎn)負(fù)債表日 對(duì)金融資產(chǎn)的計(jì)量 。 ?不應(yīng)當(dāng)劃分為貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的非衍生金融資產(chǎn) P169 12 一、金融資產(chǎn)的初始分類 （四）可供出售金融資產(chǎn) P169 ? 可供出售金融資產(chǎn)是指初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及沒(méi)有劃分為持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的金融資產(chǎn)。 7 一、金融資產(chǎn)的初始分類 有明確意圖持有至到期 （ 1） 明確意圖持有至到期 ?投資者在取得投資時(shí)意圖就是明確的 ， 除非遇到一些企業(yè)所不能控制 、 預(yù)期不會(huì)重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事件 ， 否則將持有至到期 。 5 一、金融資產(chǎn)的初始分類 （ 一 ） 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) ? 可以進(jìn)一步劃分為 交易性金融資產(chǎn) ?滿足條件 P166 直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) ?主要是指企業(yè)基于風(fēng)險(xiǎn)管理 、 戰(zhàn)略投資需要等而將其直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) 。發(fā)生變化的 ， 應(yīng)當(dāng)將其重分類處理 。 ?新增的外部費(fèi)用 ， 是指企業(yè)不購(gòu)買 、 發(fā)行或處置金融工具就不會(huì)發(fā)生的費(fèi)用 。 ?持有至到期投資在 持有期間 應(yīng)當(dāng) 按照攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確認(rèn)利息收入 ， 計(jì)入投資收益 。 金融資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量或存續(xù)期間無(wú)法可靠預(yù)計(jì)時(shí) ， 應(yīng)當(dāng)采用該金融資產(chǎn)在整個(gè)合同期內(nèi)的合同現(xiàn)金流量 。 ?可供出售 外幣 貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額 ， 應(yīng)當(dāng) 計(jì)入當(dāng)期損益 （ 財(cái)務(wù)費(fèi)用等 ） 。 該金融資產(chǎn)在隨后的會(huì)計(jì)期間發(fā)生減值的 ，原直接計(jì)入所有者權(quán)益的相關(guān)利得或損失 ， 應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)出計(jì)入當(dāng)期損益 。 ?單獨(dú)測(cè)試未發(fā)現(xiàn)減值的金融資產(chǎn) （ 包括單項(xiàng)金額重大和不重大的金融資產(chǎn) ） ， 應(yīng)當(dāng)包括在具有類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征的金融資產(chǎn)組合中再進(jìn)行減值測(cè)試 。 該轉(zhuǎn)出的累計(jì)損失 ， 為可供出售金融資產(chǎn)的初始取得成本扣除已收回本金和已攤銷金額 、 當(dāng)前公允價(jià)值和原已計(jì)入損益的減值損失后的余額 。 49 三、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理
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