《cpa考前沖刺會(huì)計(jì)》ppt課件(文件)
【正文】 為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為 17％，所得稅稅率為 25％，所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算；除特別說明外，不考慮除增值稅、所得稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)；所售資產(chǎn)均未計(jì)提減值準(zhǔn)備。宏遠(yuǎn)公司 2022年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)于2022年 4月 25日對(duì)外報(bào)出，實(shí)際對(duì)外公布日為 2022年 4月30日。 34 2022年 典型案例解析 35 宏遠(yuǎn)公司的會(huì)計(jì)處理如下： 借：銀行存款 341 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 290 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅 (銷項(xiàng)稅額 )5l 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 150 貸：庫(kù)存商品 150 2022年 典型案例解析 36 (2)10月 15日， 宏遠(yuǎn)公司與乙公司簽訂合同，向乙公司銷售一批 B產(chǎn)品。至 12月 31日，宏遠(yuǎn)公司已經(jīng)開始生產(chǎn) B產(chǎn)品但尚未完工，也未收到第二筆貨款。至 12月 31日，宏遠(yuǎn)公司尚未收到銷售給丙公司的 C商品貨款 117萬元。該批 D商品的實(shí)際成本為 350萬元。對(duì)不正確的會(huì)計(jì)處理編制調(diào)整分錄； 3。對(duì)不正確的事項(xiàng)①、②和④作出如下會(huì)計(jì)調(diào)整： （ 1）對(duì)事項(xiàng)①借：原材料 10 貸：以前年度損益調(diào)整 10 借：以前年度損益調(diào)整 貸：應(yīng)交稅費(fèi) ―― 應(yīng)交所得稅 借：以前年度損益調(diào)整 貸：利潤(rùn)分配 ―― 未分配利潤(rùn) 借：利潤(rùn)分配 ―― 未分配利潤(rùn) 貸：盈余公積 2022年 典型案例解析 42 （ 2）事項(xiàng)②的調(diào)整處理如下： 借：以前年度損益調(diào)整 200 應(yīng)交稅費(fèi) ―― 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 34 貸：預(yù)收賬款 234 借：庫(kù)存商品 140 貸：以前年度損益調(diào)整 140 借：應(yīng)交稅費(fèi) ―― 應(yīng)交所得稅 15［＝（ 200140） 25%］ 貸：以前年度損益調(diào)整 15 借：利潤(rùn)分配 ―― 未分配利潤(rùn) 45 貸：以前年度損益調(diào)整 45 借：盈余公積 貸：利潤(rùn)分配 ―― 未分配利潤(rùn) 2022年 典型案例解析 43 （ 3）事項(xiàng)④的調(diào)整處理如下： 借：以前年度損益調(diào)整 500 貸：預(yù)收賬款 500 借：發(fā)出商品 350 貸：以前年度損益調(diào)整 350 借：利潤(rùn)分配 ―― 未分配利潤(rùn) 150 貸：以前年度損益調(diào)整 150 借：盈余公積 15 貸：利潤(rùn)分配 ―― 未分配利潤(rùn) 15 2022年 典型案例解析 44 1 3 2 2022年 第 二 部分 主觀題的命題規(guī)律及常見出題模式 6。為提高市場(chǎng)占有率及實(shí)現(xiàn)多元化經(jīng)營(yíng)，甲公司在 2022年進(jìn)行了一系列投資和資本運(yùn)作。 2022年 典型案例解析 47 (2)上述協(xié)議經(jīng)雙方股東大會(huì)批準(zhǔn)后，具體執(zhí)行情況如下： ①經(jīng)評(píng)估確定，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)于 2022年 3月 1月的公允價(jià)值為 9625萬元。 ③甲公司為定向增發(fā)普通股股票，支付傭金和手續(xù)費(fèi) 100萬元；對(duì)乙公司資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估發(fā)生評(píng)估費(fèi)用 6萬元。 乙公司章程規(guī)定，其財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策須由董事會(huì)半數(shù)以上成員表決通過。 2022年 典型案例解析 51 (3)2022年 6月至 l2月間，甲公司和乙公司發(fā)生了以下交易或事項(xiàng)： ① 2022年 6月，甲公司將本公司生產(chǎn)的某產(chǎn)品銷售給乙公司，售價(jià)為 120萬元，成本為 80萬元。乙公司取得該專利權(quán)后作為管理用無形資產(chǎn)使用，尚可使用年限 5年。至 2022年 12月 31日，甲公司將該批產(chǎn)品中的一半出售給外部獨(dú)立第三方，售價(jià)為 37萬元。 (4)除對(duì)乙公司投資外， 2022年 1月 2日，甲公司與 B公司簽訂協(xié)議，受讓 B公司所持丙公司 30％的股權(quán)，轉(zhuǎn)讓價(jià)格 300萬元，取得投資時(shí)丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值和賬面價(jià)值均為 920萬元。 丙公司 2022年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 160萬元。 ②不考慮增值稅；各公司適用的所得稅稅率均為 25％，預(yù)計(jì)在未來期間不會(huì)發(fā)生變化；預(yù)計(jì)未來期間有足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。 ⑤甲公司擬長(zhǎng)期持有乙公司和丙公司的股權(quán)，沒有計(jì)劃出售。 (2)編制 2022年甲公司與乙公司之間內(nèi)部交易的合并抵銷分錄，涉及所得稅的，合并編制所得稅的調(diào)整分錄。 (4)根據(jù)甲公司、乙公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表 (甲公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中對(duì)丙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資已經(jīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行確認(rèn)和調(diào)整 )，編制甲公司 2022年度的合并資產(chǎn)負(fù)債表及合并利潤(rùn)表，并將相關(guān)數(shù)據(jù)填列在甲公司“合并資產(chǎn)負(fù)債表”及“合并利潤(rùn)表”內(nèi)。 2022年 典型案例解析 57 （ 2） ①對(duì)子公司個(gè)別報(bào)表的調(diào)整分錄 借：固定資產(chǎn) 2100 無形資產(chǎn) 1500 貸：資本公積 3600 借：管理費(fèi)用 貸：固定資產(chǎn) 累計(jì)折舊 (2100247。 10 6/12］－［ (8030)（ 80－ 30） 247。 5 6/12） 貸：管理費(fèi)用 5 借：營(yíng)業(yè)收入 62 貸：營(yíng)業(yè)成本 54 存貨 8[(6246)247。 ②甲公司對(duì)丙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資在 2022年 l2月 31日的賬面價(jià)值 =300+［ 160（ 6852）］ 30%=。 借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：所得稅費(fèi)用 2022年 典型案例解析 60 4）債權(quán)、債務(wù)的抵銷 借：應(yīng)付賬款 200 貸：應(yīng)收賬款 200 借：應(yīng)收賬款 — 壞賬準(zhǔn)備 10 貸：資產(chǎn)減值損失 10 借：所得稅費(fèi)用 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 2022年 典型案例解析 61 （ 3） ①甲公司對(duì)丙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)采用的后續(xù)計(jì)量方法應(yīng)采用權(quán)益法核算。 2］｝ 80%=(萬元 ) 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：投資收益 2022年 典型案例解析 58 ③編制抵銷分錄 1）抵銷長(zhǎng)期股權(quán)投資和子公司所有者權(quán)益 借：實(shí)收資本 2022 資本公積 4600（＝ 1000+3600） 盈余公積 490 未分配利潤(rùn) （＝ 2970＋ － 60） 商譽(yù) 300 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 （＝ 8300+） 少數(shù)股東權(quán)益 [＝ (2022+4600+490+） 20%] 2）抵銷投資收益 借：投資收益 （＝ 80%） 少數(shù)股東損益 （＝ 20%） 未分配利潤(rùn)（ 5月 31日） 2970 貸：提取盈余公積
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