【正文】 ?貸款和應(yīng)收款項(xiàng)； ?可供出售金融資產(chǎn) 。 （ 1） 直接指定 P167 （ 2） 不得指定 6 一、金融資產(chǎn)的初始分類 （ 二 ） 持有至到期投資 P167 ?是指到期日固定 、 回收金額固定或可確定 ， 且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn) 。 7 一、金融資產(chǎn)的初始分類 有明確意圖持有至到期 （ 1） 明確意圖持有至到期 ?投資者在取得投資時(shí)意圖就是明確的 ， 除非遇到一些企業(yè)所不能控制 、 預(yù)期不會(huì)重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事件 ， 否則將持有至到期 。 ② 對(duì)于 投資者 有權(quán)要求發(fā)行方贖回 的債務(wù)工具投資，投資者 不能 將其劃分為持有至到期投資。 （ 2） 沒有能力持有至到期 ?表明企業(yè)沒有能力將具有固定期限的金融資產(chǎn)投資持有至到期的情況 P168 （ 3） 對(duì)持有至到期投資的意圖和能力進(jìn)行評(píng)價(jià) ?資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)持有至到期投資的意圖和能力進(jìn)行評(píng)價(jià) 。 10 一、金融資產(chǎn)的初始分類 到期前處置或重分類對(duì)所持有剩余非衍生金融資產(chǎn)的影響 （ 1） 剩余的持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn) ， 且在本會(huì)計(jì)年度及以后兩個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度內(nèi)不得轉(zhuǎn)回的情況 P168 （ 2） 剩余的持有至到期投資不重分類為可供出售金融資產(chǎn)的情況 P168 11 一、金融資產(chǎn)的初始分類 （三）貸款和應(yīng)收款項(xiàng) ?貸款和應(yīng)收款項(xiàng)是指在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。 ?不應(yīng)當(dāng)劃分為貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的非衍生金融資產(chǎn) P169 12 一、金融資產(chǎn)的初始分類 （四）可供出售金融資產(chǎn) P169 ? 可供出售金融資產(chǎn)是指初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及沒有劃分為持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的金融資產(chǎn)。 ?企業(yè)從二級(jí)市場(chǎng)上購入的、有報(bào)價(jià)的債券投資、股票投資、基金投資等，可以劃分為可供出售金融資產(chǎn)。 P171 ?公允價(jià)值： 實(shí)際支付的價(jià)款 （ 不含交易費(fèi)用 ） ?交易費(fèi)用 ， 是指可直接歸屬于購買 、 發(fā)行或處置金融工具新增的外部費(fèi)用 。 交易費(fèi)用包括支付給代理機(jī)構(gòu) 、 咨詢公司 、 券商等的手續(xù)費(fèi)和傭金及其他必要支出 ， 不包括債券溢價(jià) 、 折價(jià) 、 融資費(fèi)用 、 內(nèi)部管理成本及其他與交易不直接相關(guān)的費(fèi)用 。 18 二、 金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量 ?金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量主要是指 資產(chǎn)負(fù)債表日 對(duì)金融資產(chǎn)的計(jì)量 。 ?企業(yè) 持有 該金融資產(chǎn) 期間 取得的債券 利息或現(xiàn)金股利 ，應(yīng)當(dāng)在計(jì)息日或現(xiàn)金股利宣告發(fā)放日 確認(rèn)為投資收益 。 19 二、 金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量 （ 二 ） 持有至到期投資 P171 ?持有至到期投資應(yīng)當(dāng)以 攤余成本 進(jìn)行 后續(xù)計(jì)量 。 ?處置 持有至到期投資時(shí) ， 應(yīng)將所 取得價(jià)款 與該投資 賬面價(jià)值 之間的 差額計(jì)入投資收益 。 21 二、 金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量 實(shí)際利率 ?實(shí)際利率應(yīng)當(dāng)在 取得 持有至到期投資 時(shí)確定 ， 在該持有至到期投資預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變 。 ?實(shí)際利率是指將金融資產(chǎn)在預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來現(xiàn)金流量 ， 折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)當(dāng)前賬面價(jià)值所使用的利率 。 ?金融資產(chǎn)合同各方之間支付或收取的 、 屬于實(shí)際利率組成部分的各項(xiàng)收費(fèi) 、 交易費(fèi)用及溢價(jià)或折價(jià)等 ， 應(yīng)當(dāng)在確定實(shí)際利率時(shí)予以考慮 。 23 二、 金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量 （ 三 ） 貸款和應(yīng)收款項(xiàng) P172 ?貸款和應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)當(dāng) 以攤余成本 進(jìn)行 后續(xù)計(jì)量 。 實(shí)際利率應(yīng)在取得貸款時(shí)確定 ，在該貸款預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變 。 ?企業(yè) 收回或處置 貸款和應(yīng)收款項(xiàng)時(shí) ， 應(yīng)將 取得的價(jià)款 與該貸款和應(yīng)收款項(xiàng) 賬面價(jià)值 之間的 差額計(jì)入當(dāng)期損益 。 公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失 ， 除 減值損失和外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額外 ， 應(yīng)當(dāng) 直接計(jì)入所有者權(quán)益（ 資本公積 —— 其他資本公積 ） ， 在該金融資產(chǎn) 終止確認(rèn) 時(shí)轉(zhuǎn)出 ， 計(jì)入當(dāng)期損益 （ 投資收益 ） 。 ?持有期間 ， 采用實(shí)際利率法計(jì)算的可供出售金融資產(chǎn)的利息及 可供出售權(quán)益工具投資的 現(xiàn)金股利 ， 應(yīng)當(dāng)在被投資單位宣告發(fā)放股利時(shí) 計(jì)入當(dāng)期損益 （ 投資收益等 ） 。 2. 對(duì)于 按規(guī)定應(yīng)以公允價(jià)值計(jì)量 ， 但以前公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的金融資產(chǎn) ， 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在其公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量時(shí)改按公允價(jià)值計(jì)量 。 ?企業(yè)可以將該金融資產(chǎn)改按成本或攤余成本計(jì)量 ，該成本或攤余成本為重分類日該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值或賬面價(jià)值 。 該金融資產(chǎn)的攤余成本與到期日金額之間的差額 ， 也應(yīng)當(dāng)在該金融資產(chǎn)的剩余期限內(nèi) ， 采用實(shí)際利率法攤銷 ， 計(jì)入當(dāng)期損益 。 （ 2） 該金融資產(chǎn) 沒有固定到期日 的 ， 仍應(yīng)保留在所有者權(quán)益中 ， 在該金融資產(chǎn)被處置時(shí)轉(zhuǎn)出 ， 計(jì)入當(dāng)期損益 。 28 二、 金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量 金融資產(chǎn) 后續(xù)計(jì)量 ① 交易類金融資產(chǎn) 公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入損益 ② 持有至到期投資 攤余成本 ③ 貸款和應(yīng)收款項(xiàng) 攤余成本 ④ 可供出售類金融資產(chǎn) 公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積 29 三、 金融資產(chǎn)的減值 （ 一 ） 金融資產(chǎn)減值損失的確認(rèn) 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì) 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外 的金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查 ， 有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的 ， 應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備 。 ?短期應(yīng)收款項(xiàng)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量與其現(xiàn)值相差很小的 ， 可不對(duì)其預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn) 。 ?單項(xiàng)金額不重大的金融資產(chǎn) ， 可以單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試 ， 或包括在具有類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征的金融資產(chǎn)組合中進(jìn)行減值測(cè)試 。 ?實(shí)務(wù)中 ， 企業(yè)可以根據(jù)具體情況確定單項(xiàng)金額重大的標(biāo)準(zhǔn) 。 32 三、 金融資產(chǎn)的減值 （ 3） 確認(rèn)減值損失后 ， 如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)價(jià)