ch金融資產(chǎn)ppt課件-文庫(kù)吧資料
2025-01-13 07:02本頁(yè)面
【正文】 分類日 ， 該投資 （ 或該投資的剩余部分 ） 的賬面價(jià)值 與其 公允價(jià)值 之間的 差額計(jì)入所有者權(quán)益 （ 資本公積 —— 其他資本公積 ） ， 在該可供出售金融資產(chǎn) 發(fā)生減值或終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出 ，計(jì)入當(dāng)期損益 （ 投資收益 ） 。 ?可供出售 外幣 貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額 ， 應(yīng)當(dāng) 計(jì)入當(dāng)期損益 （ 財(cái)務(wù)費(fèi)用等 ） 。 24 二、 金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量 （ 四 ） 可供出售金融資產(chǎn) P172 ?可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng) 以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量 。 實(shí)際利率與合同利率差別較小 的 ， 也可按合同利率計(jì)算 利息收入 。 ?貸款 持有期間 所確認(rèn)的利息收入 ， 應(yīng)當(dāng)根據(jù) 實(shí)際利率 計(jì)算 。 金融資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量或存續(xù)期間無法可靠預(yù)計(jì)時(shí) ， 應(yīng)當(dāng)采用該金融資產(chǎn)在整個(gè)合同期內(nèi)的合同現(xiàn)金流量 。 22 二、 金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量 ?在確定實(shí)際利率時(shí) ， 應(yīng)當(dāng)在考慮金融資產(chǎn)所有合同條款（ 包括提前還款權(quán) 、 看漲期權(quán) 、 類似期權(quán)等 ） 的基礎(chǔ)上預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量 ， 但不應(yīng)當(dāng)考慮未來信用損失 。實(shí)際利率與票面利率差別較小的 ， 也可按票面利率計(jì)算利息收入 ， 計(jì)入投資收益 。 20 二、 金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量 1． 攤余成本 P172 ?金融資產(chǎn)的攤余成本 ， 是指該金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果： （ 1） 扣除已收回的本金； （ 2） 加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額； （ 3） 扣除已發(fā)生的減值損失 。 ?持有至到期投資在 持有期間 應(yīng)當(dāng) 按照攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確認(rèn)利息收入 ， 計(jì)入投資收益 。 ?處置 該金融資產(chǎn)時(shí) ， 其公允價(jià)值與初始入賬金額之間的差額應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收益 ， 同時(shí)調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益 。 P171 （ 一 ） 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) ?以 公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量 ， 公允價(jià)值變動(dòng)計(jì) 入當(dāng)期損益（ 公允價(jià)值變動(dòng)損益 ） 。 17 一、金融資產(chǎn)的初始計(jì)量 金融資產(chǎn) 初始計(jì)量 ① 交易性金融資產(chǎn) 公允價(jià)值（不含交易費(fèi)用） ② 持有至到期投資 公允價(jià)值＋交易費(fèi)用 ③ 貸款和應(yīng)收款項(xiàng) 公允價(jià)值＋交易費(fèi)用 ④ 可供出售金融資產(chǎn) 公允價(jià)值＋交易費(fèi)用 ?企業(yè)取得金融資產(chǎn)支付的價(jià)款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息 ， 應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目 ， 不構(gòu)成金融資產(chǎn)的初始入賬金額 。 ?新增的外部費(fèi)用 ， 是指企業(yè)不購(gòu)買 、 發(fā)行或處置金融工具就不會(huì)發(fā)生的費(fèi)用 。 13 金融資產(chǎn) 衍生金融資產(chǎn) 非衍生金融資產(chǎn) 交易性金融資產(chǎn) 持有至到期投資 是 貸款和應(yīng)收款項(xiàng) 可供出售金融資產(chǎn) 金融資產(chǎn)的初始分類 是 是 是 在活躍市場(chǎng)有報(bào)價(jià) 、初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售 ？ 有明確意圖并有能力持有至到期 ？到期日 、 回收金額固定或可確定 ？ 在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià) 、 回收金額固定或可確定 ？ 為了近期出售、短期獲利目的？ 14 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的投資 持有至 到期投資 可供出售金融資產(chǎn) 貸款和 應(yīng)收款項(xiàng) 不得重分類 不得重分類 不得重分類 重分類是 有條件的 二、金融資產(chǎn)的重分類 P169 不得重分類 15 第二節(jié) 金融資產(chǎn)的計(jì)量 ?金融資產(chǎn)的初始計(jì)量 ?金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量 ?金融資產(chǎn)的減值 16 一、金融資產(chǎn)的初始計(jì)量 ?企業(yè)初始確認(rèn)金融資產(chǎn) ， 應(yīng)當(dāng)按照 公允價(jià)值 計(jì)量 。 ?通常情況下，劃分為此類的金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在活躍的市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)。通常情況下，一般企業(yè)因銷售商品或提供勞務(wù)形成的應(yīng)收款項(xiàng)、商業(yè)銀行發(fā)放的貸款等，由于在活躍的市場(chǎng)上沒有報(bào)價(jià)，回收金額固定或可確定，從而可以劃分為此類。發(fā)生變化的 ， 應(yīng)當(dāng)將其重分類處理 。 9 一、金融資產(chǎn)的初始分類 有能力持有至到期 （ 1） 有能力持有至到期 ?有能力持有至到期是指企業(yè)有足夠的財(cái)務(wù)資源 ， 并不受外部因素影響將投資持有至到期 。 （ 2） 沒有明確意圖持有至到期 ?沒有明確意圖將金融資產(chǎn)投資持有至到期的情況 P168 8 一、金融資產(chǎn)的初始分類 （ 3）發(fā)行方可以或被要求贖回的債務(wù)工具 ① 對(duì)于 發(fā)行方 可以贖回 的債務(wù)工具，如發(fā)行方行使贖回權(quán)，投資者 仍可收回其幾乎所有初始凈投資 （含支付的溢價(jià)和交易費(fèi)用），那么投資者 可以 將此類投資劃分為持有至到期。 到期日固定 、 回收金額固定或可確定 ?是指相關(guān)合同明確了投資者在確定的期間內(nèi)獲得或應(yīng)收取現(xiàn)金流量 （ 例如 ， 投資利息和本金等 ） 的金額和時(shí)間 。 5 一、金融資產(chǎn)的初始分類 （ 一 ） 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) ? 可以進(jìn)一步劃分為 交易性金融資產(chǎn) ?滿足條件 P166 直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) ?主要是指企業(yè)基于風(fēng)險(xiǎn)管理 、 戰(zhàn)略投資需要等而將其直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) 。2022年 1月 15日 1 第七章 金 融 資 產(chǎn) 2 基本內(nèi)容 ?金融資產(chǎn)主要包括庫(kù)存現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、貸款、墊款、其他應(yīng)收款、應(yīng)收利息、債權(quán)投資、股權(quán)投資、基金投資、衍生金融資產(chǎn)等。 ?其基本內(nèi)容有： ?金融資產(chǎn)的分類 ?金融資產(chǎn)的計(jì)量 ?金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理 3 第一節(jié) 金融資產(chǎn)的分類 ?金融資產(chǎn)的初始分類 ?金融資產(chǎn)的重分類 4 一、金融資產(chǎn)的初始分類 ?企業(yè)應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)金融資產(chǎn)時(shí) ， 將其劃分為下列四類： P166 ?以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)； ?持有至到期投資；
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