【正文】 6000 （ 7） 20 9年 12月 31日 賬務(wù)處理 借：應(yīng)收利息 R公司 6000 貸：持有至到期投資 債券投資（利息調(diào)整） 1418 投資收益 債券投資收益 4582 收到利息時： 借：銀行存款 6000 貸：應(yīng)收利息 R公司 6000 （ 8）債券到期收回本金時 借：銀行存款 202200 貸：持有至到期投資 債券投資（成本） 202200 按實際利率計算債券期末攤余價值： 年份 期初公司 實際利息收入 每年 每年 期末公司債券 債券余額（按 10%計算） 應(yīng)收利息 利息調(diào)整 攤余成本 (a) (b) (c) （ d=bc） (e=a+d) 20 7 年 1000 100 59 41 1041 20 8 年 1041 104 59 45 1086 20 9 年 1086 109 59 50 1136 2 10 年 1136 113 59 54 1190 2 11 年 1190 119 59 60 1250 （ 1） 20 7年 1月 1日 借：持有至到期投資 債券投資（成本） 1250 貸：持有至到期投資 債券投資（利息調(diào)整） 250 銀行存款 1000 （ 2） 20 7年 12月 31日 借：應(yīng)收利息 L公司 59 持有至到期投資 債券投資（利息調(diào)整） 41 貸：投資收益 債券投資收益 100 收到利息時： 借：銀行存款 59 貸：應(yīng)收利息 L公司 59 （ 3） 20 8年 12月 31日 借：應(yīng)收利息 L公司 59 持有至到期投資 債券投資（利息調(diào)整） 45 貸：投資收益 債券投資收益 104 收到利息時： 借：銀行存款 。 確認轉(zhuǎn)回可供出售金融資產(chǎn)減值損失＝ 300 （ 10－ 6）＝ 1200（萬元） 借：可供出售金融資產(chǎn) ――公允價值變動 1200 貸：資本公積 ――其他資本公積 1200 （ 7） 2022年 1月 5日 A公司將此金融資產(chǎn)出售，售價為 4050萬元，假定無相關(guān)稅費。 例題 借：銀行存款 貸：可供出售金融資產(chǎn) 成本 1000 公允價值變動 利息調(diào)整 投資收益 [差額 ] == 在借方 可供出售金融資產(chǎn) 公允價值變動 （ 4） （ 7） （ 9） 可供出售金融資產(chǎn) — 利息調(diào)整 （ 1） （ 3） （ 6） （ 9） 投資收益 資本公積 — 其他資本公積 （ 7） （ 4） 2 25（ 9） 借：資本公積 — 其他資本公積 貸：投資收益 （ 1） A公司 2022年 3月 10日購買 B公司發(fā)行的股票 300萬股，成交價為每股 ，另付交易費用 90萬元，占 B公司表決權(quán) 5%，作為可供出售金融資產(chǎn)； 例題 借：可供出售金融資產(chǎn)－－成本 4500 [300 ＋ 90] 貸：銀行存款 4500 （ 2） 2022年 4月 20日 B公司宣告現(xiàn)金股利 1200萬元； （ 3） 2022年 5月 20日收到現(xiàn)金股利； 借：應(yīng)收股利 60 [1200 5%] 貸：投資收益 60 借：銀行存款 60 貸：應(yīng)收股利 60 （ 4） 2022年 12月 31日，該股票每股市價為 13元， A公司預(yù)計股票價格下跌是暫時的； 例題 應(yīng)確認的公允價值變動 =300 134500 =600萬元 借：資本公積 ――其他資本公積 600 貸：可供出售金融資產(chǎn) ――公允價值變動 600 （ 5） 2022年 12月 31日， B公司因違反相關(guān)證券法規(guī)，受到證券監(jiān)管部門查處，受此影響， B公司股票的價格發(fā)生嚴重下跌。 （ 5） 2022年 1月 5日收到上期利息 借：銀行存款 50 貸：應(yīng)收利息 50 （ 6） 2022年 12月 31日計息 可供出售金融資產(chǎn)利息計算表 單位：萬元 項目 票面利息 實際利息 攤余成本 ① =面值 票面利率 5% ② =上一期④ 實際利率 4% ④ =上一期④ +② ① 2022年初 2022年末 50 2022年末 50 借：應(yīng)收利息 50 貸：投資收益 可供出售金融資產(chǎn) — 利息調(diào)整 （ 7） 2022年 12月 31日，該債券的公允價值為 1020 萬元。 例題 可供出售金融資產(chǎn)賬面價值 =1000+=；公允價值為 1030萬元； 應(yīng)確認的公允價值變動 = = 借：可供出售金融資產(chǎn) — 公允價值變動 貸：資本公積 — 其他資本公積 說明： 攤余成本考慮資產(chǎn)減值準備，不考慮公允價值變動。 （ 1） A公司購入債券的面值為 1000萬元，實際支付價款為 萬元，另支付相關(guān)費用 10萬元。會計分錄如下： 例題 借：資產(chǎn)減值損失 450000 貸：資本公積 —— 其他資本公積 50000 可供出售金融資產(chǎn) —— 公允價值變動 400000 A公司于 2022年 1月 1日從證券市場上購入 B公司于 2022年 1月 1日發(fā)行的債券作為可供出售金融資產(chǎn)，該債券 5年期、票面年利率為 5%、每年 1月 5日支付上年度的利息， 到期日為 2022年 1月 1日，到期日一次歸還本金和最后一次利息。對上述股票投資，丙公司作如下會計處理： 例題 2022年 6月 30日購入時： 借：可供出售金融資產(chǎn) — 成本 2022000 貸；銀行存款 2022000 如果 2022年 12月 31日，丙公司持有的對丁公司股票投資的公允價值為 1950000元，低于賬面成本，但考慮到整個市場的股價下跌，且丁公司的財務(wù)狀況依然良好，丙公司判斷對丁公司股票投資沒有減值，打算繼續(xù)持有。購入后，丙公司打算持有這部分普通股以實現(xiàn)長期增值和收益。 購入股票： 借：可供出售金融資產(chǎn) ―成本 [公允價值 +交易費用 ] 應(yīng)收股利 [已宣告未發(fā)放的股利 ] 貸：銀行存款 P129例 【 515】 、例 【 516】 （ 1）收到取得可供出售金融資產(chǎn)支付價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取利息或已宣告但尚未發(fā)放現(xiàn)金股利。 ，應(yīng)當計入當期損益（投資收益等）； 可供出售權(quán)益工具投資的現(xiàn)金股利，應(yīng)當在被投資單位宣告發(fā)放股利時計入當期損益（投資收益等）。 三、可供出售金融資產(chǎn) （一）可供出售金融資產(chǎn)的計價 成其入賬成本，并以公允價值口徑進行后續(xù)計量。 企業(yè)購入一項金融資產(chǎn)，如果管理者的持有意圖不明確，則企業(yè)可以將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)。 如果賬面攤余成本高于預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時，應(yīng)按其現(xiàn)值列示資產(chǎn)負債表。 將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)： 借：可供出售金融資產(chǎn) [公允價值 ] 持有至到期投資減值準備 貸：持有至到期投資 ―成本 ― 利息調(diào)整 [也可能記借方 ] ―應(yīng)計利息 資本公積 ―其他資本公積 [也可能記借方 ] 將可供出售金融資產(chǎn)重分類為采用成本或攤余成本計量的金融資產(chǎn)的： 借 :持有至到期投資 [公允價值 ] 貸 :可供出售金融資產(chǎn) 處置未到期的持有至到期投資，將取得價款與其賬面價值之間的差額確認為投資收益。如果重分類為其他金融資產(chǎn)的金融資產(chǎn)相對于該類投資在出售或重分類前的總額較大，則企業(yè)在重分類后應(yīng)立即將其剩余的持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并以公允價值進行后續(xù)計量。 假設(shè)實際利率 %。 假設(shè)實際利率 %。 ?實際利率法又稱“實際利息法”，是指每期的利息收入按實際利率乘以期初債券賬面價值計算，按實際利率計算的利息費用與按票面利率計算的應(yīng)計利息的差額，即為本期攤銷的溢價或折價。 注意：交易費用的處理 —— 不計入投資收益?。?！ （ 2）一般會計分錄 借 :持有至到期投資 ――成本 應(yīng)收利息 [面值 ] [所含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息 ] 持有至到期投資 ――利息調(diào)整 [差額 ] 持有至到期投資 ――利息調(diào)整 [差額 ] 貸：銀行存款 注： “ 持有至到期投資 —— 成本 ” 只反映面值； “ 持有至到期投資 —— 利息調(diào)整 ” 中不僅反映折溢價還包括傭金、手續(xù)費等交易費用。 （二）持有至到期投資的會計處理 （ 1）原則 按取得時的公允價值和相關(guān) 交易費用 之和作為初始確認金額。但是，無法控制、預(yù)期不會重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計的獨立事項引起的金融資產(chǎn)出售除外； （ 3）該金融資產(chǎn)的發(fā)行方可以按照明顯低于其攤余成本的金額清償； （ 4）其他表明企業(yè)沒有明確意圖將該金融資產(chǎn)持有至到期的情況。 = 3萬元 (4)2022年 12月 31日公允價值為 96萬元 公允價值變動 = 9690=6萬元 (5)2022年 2月 1日處置取得 116萬元 投資收益 =116（ 10515+6)=20萬元 公允價值變動凈損益轉(zhuǎn)入投資收益 =15+6=9萬元 累計投資收益 =+3+209= 萬元 持有至到期投資是指到期日固定、回收金額固定或可 確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融 資產(chǎn)。 = 3萬元 (4)2022年 12月 31日公允價值為 96萬元 公允價值變動 = 9690=6萬元 (1) 2022年 5月 1日 108萬元 應(yīng)收利息＝ 100 6%247。 = 3萬元 (1) 2022年 5月 1日 108萬元 應(yīng)收利息＝ 100 6%247。 2=3萬元 交易性金融資產(chǎn)（成本） =1083=105萬元 交易費用 投資收益 = (2)2022年 6月 30日公允價值 90萬元 公允價值變動 = 90105=15萬元 (1)2022年 5月 1日 108萬元 應(yīng)收利息＝ 100 6%247。 (1) 2022年 5月 1日 108萬元 應(yīng)收利息＝ 100 6