中級財務(wù)會計第2版第5章：金融資產(chǎn)及長期股權(quán)投資(已修改)
2025-01-19 22:37 本頁面
【正文】 2 第 5章 金融資產(chǎn)及長期股權(quán)投資 本章要點 金融資產(chǎn)的分類 金融資產(chǎn)的初始計量和后續(xù)計量 金融資產(chǎn)的減值 長期股權(quán)投資的成本法和權(quán)益法 本章難點 金融資產(chǎn)的后續(xù)計量 長期股權(quán)投資的權(quán)益法 3 金融資產(chǎn)概述 金融資產(chǎn)的概念 金融資產(chǎn)是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，主要指企業(yè)的現(xiàn)金、持有的其他單位的權(quán)益工具、從其他單位收取現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同權(quán)利、在潛在有利條件下與其他單位交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同權(quán)利。比如，企業(yè)的銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款、股權(quán)投資、債權(quán)投資、貸款等，就屬于金融資產(chǎn)；因公允價值上漲導(dǎo)致的衍生工具公允價值變動形成的資產(chǎn)，也屬于金融資產(chǎn)。 4 金融資產(chǎn)的種類 1. 以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) 1)交易性金融資產(chǎn) 2)指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) 2. 持有至到期投資 企業(yè)在將金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資時，應(yīng)當(dāng)注意把握其特征： 1)該金融資產(chǎn)到期日固定、回收金額固定或可確定 2)企業(yè)有明確意圖將該金融資產(chǎn)持有至到期 3)企業(yè)也有能力將該金融資產(chǎn)持有至到期 3. 貸款和應(yīng)收款項 貸款和應(yīng)收款項，是指在活躍市場中沒有報價、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。 4. 可供出售金融資產(chǎn) 可供出售金融資產(chǎn)，是指初始確認(rèn)時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及沒有劃分為持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項、以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。 5 金融資產(chǎn)核算 以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) 1. 以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的核算賬戶 2. 以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的初始計量 3. 以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的后續(xù)計量 6 持有至到期投資 1. 持有至到期投資的核算賬戶 “持有至到期投資”賬戶核算企業(yè)持有至到期投資的攤余成本。借方登記企業(yè)取得持有至到期的公允價值、相關(guān)交易費用和一次還本付息債券投資按票面利率計算確定的應(yīng)收未收利息，貸方登記處置持有至到期投資時注銷的賬面余額。該賬戶根據(jù)持有至到期投資的類別和品種，分別按“成本”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計利息”設(shè)置明細(xì)賬戶進(jìn)行明細(xì)分類核算。 2. 持有至到期投資的初始計量 企業(yè)取得持有至到期投資時，按債券的面值，借記“持有至到期投資 —— 成本”賬戶，按已到付息期尚未領(lǐng)取的債券利息，借記“應(yīng)收利息”賬戶，按支付的全部款項，貸記“銀行存款”等賬戶，按其差額，借記或貸記“持有至到期投資 —— 利息調(diào)整”賬戶。 7 持有至到期投資 3. 持有至到期投資的后續(xù)計量 持有至到期投資應(yīng)當(dāng)以攤余成本進(jìn)行后續(xù)計量。持有至到期投資在持有期間應(yīng)當(dāng)按照攤余成本和實際利率計算確認(rèn)利息收入，計入投資收益。實際利率應(yīng)當(dāng)在取得持有至到期投資時確定，在該持有至到期投資預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變。實際利率與票面利率差別較小的，也可按票面利率計算確認(rèn)利息收入，計入投資收益。 處置持有至到期投資時，應(yīng)將所取得價款與該投資賬面價值之間的差額計入投資收益。 1) 分期付息的債券投資 2) 到期一次付息的債券投資 8 持有至到期投資 4. 持有至到期投資的重分類 企業(yè)將尚未到期的某持有至到期投資在本會計年度內(nèi)出售或重分類為可供出售金融資產(chǎn)的金額，相對于全部持有至到期投資在出售或重分類前的總額較大時，則企業(yè)在處置或重分類后應(yīng)立即將剩余的持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)，且在本會計年度及以后兩個完整的會計年度內(nèi)不得再將該金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資。但是，下列情況除外。 (1)出售日或重分類日距離該項投資到期日或贖回日較近 (到期前三個月內(nèi) )，市場利率變化對該項投資的公允價值沒有顯著影響。 (2)根據(jù)合同約定的定期償付或提前還款方式收回該投資幾乎所有初始本金后，將剩余部分予以出售或重分類。 (3)出售或重分類是由于企業(yè)無法控制、預(yù)期不會重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計的獨立事項引起的。 9 貸款和應(yīng)收款項 1. 貸款和應(yīng)收款項的核算賬戶 “貸款”賬戶核算金融企業(yè)按規(guī)定發(fā)放的各種貸款，包括質(zhì)押貸款、抵押貸款、保證貸款、信用貸款等。借方登記企業(yè)按貸款的合同發(fā)放的貸款，貸方登記收回貸款的金額，期末借方余額，反映企
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