中級財務會計第2版第5章：金融資產及長期股權投資(已修改)
2025-01-19 22:37 本頁面
【正文】 2 第 5章 金融資產及長期股權投資 本章要點 金融資產的分類 金融資產的初始計量和后續(xù)計量 金融資產的減值 長期股權投資的成本法和權益法 本章難點 金融資產的后續(xù)計量 長期股權投資的權益法 3 金融資產概述 金融資產的概念 金融資產是企業(yè)資產的重要組成部分，主要指企業(yè)的現(xiàn)金、持有的其他單位的權益工具、從其他單位收取現(xiàn)金或其他金融資產的合同權利、在潛在有利條件下與其他單位交換金融資產或金融負債的合同權利。比如，企業(yè)的銀行存款、應收賬款、應收票據(jù)、其他應收款、股權投資、債權投資、貸款等，就屬于金融資產；因公允價值上漲導致的衍生工具公允價值變動形成的資產，也屬于金融資產。 4 金融資產的種類 1. 以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產 1)交易性金融資產 2)指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產 2. 持有至到期投資 企業(yè)在將金融資產劃分為持有至到期投資時，應當注意把握其特征： 1)該金融資產到期日固定、回收金額固定或可確定 2)企業(yè)有明確意圖將該金融資產持有至到期 3)企業(yè)也有能力將該金融資產持有至到期 3. 貸款和應收款項 貸款和應收款項，是指在活躍市場中沒有報價、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產。 4. 可供出售金融資產 可供出售金融資產，是指初始確認時即被指定為可供出售的非衍生金融資產，以及沒有劃分為持有至到期投資、貸款和應收款項、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。 5 金融資產核算 以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產 1. 以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產的核算賬戶 2. 以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產的初始計量 3. 以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產的后續(xù)計量 6 持有至到期投資 1. 持有至到期投資的核算賬戶 “持有至到期投資”賬戶核算企業(yè)持有至到期投資的攤余成本。借方登記企業(yè)取得持有至到期的公允價值、相關交易費用和一次還本付息債券投資按票面利率計算確定的應收未收利息，貸方登記處置持有至到期投資時注銷的賬面余額。該賬戶根據(jù)持有至到期投資的類別和品種，分別按“成本”、“利息調整”、“應計利息”設置明細賬戶進行明細分類核算。 2. 持有至到期投資的初始計量 企業(yè)取得持有至到期投資時，按債券的面值，借記“持有至到期投資 —— 成本”賬戶，按已到付息期尚未領取的債券利息，借記“應收利息”賬戶，按支付的全部款項，貸記“銀行存款”等賬戶，按其差額，借記或貸記“持有至到期投資 —— 利息調整”賬戶。 7 持有至到期投資 3. 持有至到期投資的后續(xù)計量 持有至到期投資應當以攤余成本進行后續(xù)計量。持有至到期投資在持有期間應當按照攤余成本和實際利率計算確認利息收入，計入投資收益。實際利率應當在取得持有至到期投資時確定，在該持有至到期投資預期存續(xù)期間或適用的更短期間內保持不變。實際利率與票面利率差別較小的，也可按票面利率計算確認利息收入，計入投資收益。 處置持有至到期投資時，應將所取得價款與該投資賬面價值之間的差額計入投資收益。 1) 分期付息的債券投資 2) 到期一次付息的債券投資 8 持有至到期投資 4. 持有至到期投資的重分類 企業(yè)將尚未到期的某持有至到期投資在本會計年度內出售或重分類為可供出售金融資產的金額，相對于全部持有至到期投資在出售或重分類前的總額較大時，則企業(yè)在處置或重分類后應立即將剩余的持有至到期投資重分類為可供出售金融資產，且在本會計年度及以后兩個完整的會計年度內不得再將該金融資產劃分為持有至到期投資。但是，下列情況除外。 (1)出售日或重分類日距離該項投資到期日或贖回日較近 (到期前三個月內 )，市場利率變化對該項投資的公允價值沒有顯著影響。 (2)根據(jù)合同約定的定期償付或提前還款方式收回該投資幾乎所有初始本金后，將剩余部分予以出售或重分類。 (3)出售或重分類是由于企業(yè)無法控制、預期不會重復發(fā)生且難以合理預計的獨立事項引起的。 9 貸款和應收款項 1. 貸款和應收款項的核算賬戶 “貸款”賬戶核算金融企業(yè)按規(guī)定發(fā)放的各種貸款，包括質押貸款、抵押貸款、保證貸款、信用貸款等。借方登記企業(yè)按貸款的合同發(fā)放的貸款，貸方登記收回貸款的金額，期末借方余額，反映企
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