【正文】 （ 1）恒易公司的會計處理 換入資產(chǎn)總成本 =（ 1200+120+420） 120+420 17%= 換入資產(chǎn)公允價值總額 =1320+120+180=1620萬元 辦公樓公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額比例 =1320/1620=% 小汽車公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額比例 =120/1620=% 客車公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額比例 =180/1620=% 辦公樓的成本 = %= 小汽車的成本 = %= 客車的成本 = %= 第二節(jié) 存貨取得的計量 六 、 非貨幣性資產(chǎn)交換取得存貨 借：固定資產(chǎn)清理 15 840 累計折舊 9 360 貸：固定資產(chǎn) —— 廠房 18 000 —— 設備 7 200 借：固定資產(chǎn) —— 辦公樓 13 784 —— 小汽車 1 251 —— 客車 1 877 銀行存款 1 200 營業(yè)外支出 —— 非貨幣性資產(chǎn)交換損失 2 640 貸：固定資產(chǎn)清理 15 840 主營業(yè)務收入 4 200 應交稅費 —— 應交。假設交換雙方均未對換出資產(chǎn)計提減值準備，未發(fā)生除增值稅以外的其他相關稅費，增值稅稅率均為 17%，除 E公司換入的庫存商品作原材料核算外，其他均作固定資產(chǎn)核算。恒易公司換出資產(chǎn)的賬面記錄為：廠房原價1800萬元、累計折舊 360萬元、公允價值 1200萬元，設備原價720萬元、累計折舊 576萬元、公允價值 120萬元，庫存商品賬面余額 360萬元、公允價值 420萬元； E公司換出資產(chǎn)的賬面記錄為：辦公樓原價 2400萬元、累計折舊 1200萬元、公允價值1320萬元，小汽車原價 360萬元、累計折舊 228萬元、公允價值 120萬元，客車原價 360萬元、累計折舊 216萬元、公允價值180萬元。對非單項非貨幣性資產(chǎn)交換，與單項非貨幣性資產(chǎn)交換一樣，應首先判斷是否符合以公允價值計量的兩個條件，再分別情況確定各項換入資產(chǎn)的成本： （ 4）非貨幣性資產(chǎn)不具有商業(yè)實質(zhì)，或換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值均不能可靠計量的，換入資產(chǎn)的總成本應按照換出資產(chǎn)的賬面價值總額為基礎確定，各項換入資產(chǎn)的成本以各項換入資產(chǎn)的原賬面價值占換入資產(chǎn)原賬面價值總額的比例，對換入資產(chǎn)總成本進行分配，確定各項換入資產(chǎn)的成本。對非單項非貨幣性資產(chǎn)交換，與單項非貨幣性資產(chǎn)交換一樣，應首先判斷是否符合以公允價值計量的兩個條件，再分別情況確定各項換入資產(chǎn)的成本： （ 3）非貨幣性資產(chǎn)具有商業(yè)實質(zhì)且換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量、換入資產(chǎn)的公允價值不能夠可靠計量的，換入資產(chǎn)的總成本應當按照換出資產(chǎn)的公允價值總額為基礎確定，各項換入資產(chǎn)的成本以各項換入資產(chǎn)的原賬面價值占換入資產(chǎn)原賬面價值總額的比例，對換入資產(chǎn)總成本進行分配，確定各項換入資產(chǎn)的成本。對非單項非貨幣性資產(chǎn)交換，與單項非貨幣性資產(chǎn)交換一樣，應首先判斷是否符合以公允價值計量的兩個條件，再分別情況確定各項換入資產(chǎn)的成本： （ 2）非貨幣性資產(chǎn)具有商業(yè)實質(zhì)且換入資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量、換出資產(chǎn)的公允價值不能夠可靠計量的，換入資產(chǎn)的總成本應當按照換入資產(chǎn)的公允價值總額為基礎確定，各項換入資產(chǎn)的成本以各項換入資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例，對換入資產(chǎn)總成本進行分配，確定各項換入資產(chǎn)的成本。對非單項非貨幣性資產(chǎn)交換，與單項非貨幣性資產(chǎn)交換一樣，應首先判斷是否符合以公允價值計量的兩個條件，再分別情況確定各項換入資產(chǎn)的成本： （ 1）非貨幣性資產(chǎn)具有商業(yè)實質(zhì)且各項換出資產(chǎn)和各項換入資產(chǎn)的公允價值均能夠可靠計量的，換入資產(chǎn)的總成本應當按照換出資產(chǎn)的公允價值總額為基礎確定，各項換入資產(chǎn)的成本以各項換入資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例，對換入資產(chǎn)總成本進行分配，確定各項換入資產(chǎn)的成本。 （ 1）恒易公司的會計處理 換入丙材料的入賬成本 =980 00058 500+204 000195 500 =930 000元 借：原材料 —— 丙材料 930 應交稅費 —— 應交增值稅（進項稅額） 195 銀行存款 58 存貨跌價準備 20 貸：庫存商品 —— M產(chǎn)品 1 000 應交稅費 —— 應交增值稅（銷項稅額） 204 第二節(jié) 存貨取得的計量 六 、 非貨幣性資產(chǎn)交換取得存貨 （二）換入的資產(chǎn)以賬面價值為基礎進行計量 [例 315]依 [例 313]資料，假設該交換不具有商業(yè)實質(zhì)，其他資料不變。 （二）換入的資產(chǎn)以賬面價值為基礎進行計量 （ 2） D公司的會計處理 換入設備的入賬價值 =120 000+23 800=143 800元 借：固定資產(chǎn) 143 貸：原材料 —— 丁材料 120 應交稅費 —— 應交增值稅（銷項稅額） 23 第二節(jié) 存貨取得的計量 六 、 非貨幣性資產(chǎn)交換取得存貨 （二）換入的資產(chǎn)以賬面價值為基礎進行計量 如果非貨幣性資產(chǎn)交換發(fā)生了補價，則應按下列方法確定換入資產(chǎn)的成本： （ 1）支付補價方應當以換出資產(chǎn)的賬面價值加上支付的補價和應支付的相關稅費作為換入資產(chǎn)的入賬成本，如果換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)是存貨的，還應加上增值稅的銷項稅額，減去可抵扣的增值稅進項稅額； （ 2）收到補價方應當以換出資產(chǎn)的賬面價值減去收到的補價加上應支付的相關稅費作為換入資產(chǎn)的入賬成本，如果換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)是存貨的，還應加上增值稅的銷項稅額，減去可抵扣的增值稅進項稅額。恒易公司換出設備的賬面原價為 200 000元，累計折舊為 50000元，以銀行存款支付設備清理費用 10 000元； D公司換出丁材料的實際成本為120 000元，按市場價格計算的增值稅稅額為 23 800元。假定該項交換不具有商業(yè)實質(zhì)。 （二）換入的資產(chǎn)以賬面價值為基礎進行計量 第二節(jié) 存貨取得的計量 六 、 非貨幣性資產(chǎn)交換取得存貨 [例 314]2022年 12月 10日，恒易公司以一臺設備換入 D公司的一批丁材料。非貨幣性資產(chǎn)交換以 賬面價值 為基礎進行計量時，無論是否發(fā)生了補價，均不確認損益。 C公司另以銀行存款支付補價 58 500元。 2．換入資產(chǎn)以公允價值為基礎進行計量的會計處理 第二節(jié) 存貨取得的計量 六 、 非貨幣性資產(chǎn)交換取得存貨 [例 313]2022年 12月 12日，恒易公司與 C公司簽訂資產(chǎn)交換協(xié)議，恒易公司以其生產(chǎn)的 M產(chǎn)品與 C公司的丙材料進行交換。 第二節(jié) 存貨取得的計量 六 、 非貨幣性資產(chǎn)交換取得存貨 2．換入資產(chǎn)以公允價值為基礎進行計量的會計處理 （ 1）恒易公司的會計處理 換入乙材料的入賬成本 =561 600+2 00081 600=482 000元 或 =480 000+2 000=482 000元 換出長期股權(quán)投資公允價值與賬面價值之差 =561 600（ 600 00040 000） =1 600元 借：原材料 —— 乙材料 482 應交稅費 —— 應交增值稅（進項稅額） 81 長期股權(quán)投資減值準備 40 貸：長期股權(quán)投資 —— C公司（成本） 600 銀行存款 2 投資收益 1 第二節(jié) 存貨取得的計量 六 、 非貨幣性資產(chǎn)交換取得存貨 2．換入資產(chǎn)以公允價值為基礎進行計量的會計處理 （ 2） B公司的會計處理 換入長期股權(quán)投資的入賬成本 =480 000+81 600+1 000=56 2600元 或 =561 600+1 000=56 2600元 借：長期股權(quán)投資 —— C公司（成本） 562 貸：其他業(yè)務收入 480 應交稅費 —— 應交增值稅（銷項稅額） 81 銀行存款 1 同時： 借：其他業(yè)務成本 400 貸：原材料 —— 乙材料 400 第二節(jié) 存貨取得的計量 六 、 非貨幣性資產(chǎn)交換取得存貨 如果非貨幣性資產(chǎn)交換發(fā)生了補價，則應按下列方法確定換入資產(chǎn)的成本： （ 1）支付補價方應以換出資產(chǎn)公允價值加上支付的補價和應支付的相關稅費作為換入資產(chǎn)的賬成本，如果換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)是存貨的，還應加上增值稅的銷項稅額，減去可抵扣的增值稅進項稅額；或者以換入資產(chǎn)的公允價值加上應支付的相關稅費作為換入資產(chǎn)的入賬成本。 B公司換入長期股權(quán)投資后，與 C公司成為聯(lián)營企業(yè)。 第二節(jié) 存貨取得的計量 六 、 非貨幣性資產(chǎn)交換取得存貨 2．換入資產(chǎn)以公允價值為基礎進行計量的會計處理 [例 312] 2022年 12月 20日，恒易公司與 B公司簽訂資產(chǎn)交換協(xié)議，恒易公司以長期股權(quán)投資（ C公司股份）與 B公司的乙材料進行交換。換出資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值之間的差額，視換出資產(chǎn)的類別不同，分別下列情況處理： （ 1）換出資產(chǎn)為存貨的，應當作為銷售處理，以其公允價值確認收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)相應的成本； （ 2）換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出； （ 3）換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額，計入投資收益。 換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值均能夠可靠計量的，應當以換出資產(chǎn)的公允價值作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎，但有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價值更加可靠的除外。 ③換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)不存在同類或類似資產(chǎn)的可比市場交易，應當采用估值技術(shù)確定其公允價值。 第二節(jié) 存貨取得的計量 六 、 非貨幣性資產(chǎn)交換取得存貨 （ 2）換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量 符合下列情形之一的，表明換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量： ①換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)存在活躍市場。 在確定非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實質(zhì)時，企業(yè)應當關注交易各方之間是否存在關聯(lián)方關系。 （一）換入的資產(chǎn)以公允價值為基礎進行計量 1．換入資產(chǎn)以公允價值為基礎進行計量的條件 企業(yè)通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的資產(chǎn)，在同時滿足下列條件時，其入賬價值應當以公允價值為基礎進行計量： （ 1）該項交換具有商業(yè)實質(zhì) 第二節(jié) 存貨取得的計量 六 、 非貨幣性資產(chǎn)交換取得存貨 能夠滿足下列條件之一的非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)： ①換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風險、時間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同：一是未來現(xiàn)金流量的風險、金額相同，時間不同；二是未來現(xiàn)金流量的時間、金額相同，風險不同；三是未來現(xiàn)金流量的風險、時間相同，金額不同。如果支付的補價占換入資產(chǎn)公允價值（或占換出資產(chǎn)公允價值與支付補價之和）的比例低于 25%，或收到的補價占換出資產(chǎn)公允價值（或占換入資產(chǎn)公允價值與收到補價之和）的比例低于 25%，即視為非貨幣性資產(chǎn)交換；大于或等于 25%，即視為貨幣性資產(chǎn)交換，不執(zhí)行非貨幣性資產(chǎn)交換準則。涉及少量的貨幣性資產(chǎn)，會計上稱為補價。 非貨幣性資產(chǎn)交換是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進行的交換，是一種非經(jīng)常性的交易行為。 第二節(jié) 存貨取得的計量 六 、 非貨幣性資產(chǎn)交換取得存貨 貨幣性資產(chǎn)是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)，包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、應收賬款和應收票據(jù)以及準備持有至