【正文】 借：存貨跌價準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失 —存貨跌價損失 2022/2/4 92 ? 例：某司對存貨的期末計價采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法。 ① —② —③ —④ 2022/2/4 90 （ 3）為執(zhí)行銷售合同或勞務(wù)合同而持有的存貨 （自行思考） 四、成本 是指期末存貨的實際成本，即期末存貨的賬面價值。 可變現(xiàn)凈值的內(nèi)容 ①估計的售價 ②至完工時將要發(fā)生的成本 ③估計的銷售費用 ④估計的相關(guān)稅費 可變現(xiàn)凈值的確認(rèn) （ 1）產(chǎn)成品、商品和用于銷售的材料等直接用于出售的存貨。 成本＜可變現(xiàn)凈值 → 按成本計量 成本＞可變現(xiàn)凈值 → 按可變現(xiàn)凈值計量 二、可變現(xiàn)凈值及其確定 存貨的可變現(xiàn)凈值 是指在日?；顒又?，存貨的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額。 殘料 ——計入 “ 原材料 ” 殘值 ——計入 “ 銀存 ” 或 “ 現(xiàn)金 ” 責(zé)任人和保險公司賠款 —計入 “ 其他應(yīng)收款 ” 剩余的損失 —計入 “ 管理費用 ” 2022/2/4 87 ③ 屬于非正常損失 【 自然災(zāi)害、管理不善造成的貨物被盜、發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)等損失 】 殘料 ——計入 “ 原材料 ” 殘值 ——計入 “ 銀存 ” 或 “ 現(xiàn)金 ” 責(zé)任人和保險公司賠款 —計入 “ 其他應(yīng)收款 ” 剩余的損失 —計入 “ 營業(yè)外支出 ” ④賬務(wù)處理見教材 P8990 2022/2/4 88 第六節(jié) 存貨期末計價 一、存貨期末計價 存貨期末計價是指會計期末對存貨價值的重新計算。 處理：根據(jù)不同原因處理 ①屬于定額內(nèi)合理損耗 —作為 “ 管理費用 ” 列支。 發(fā)現(xiàn)時：計入 “ 待處理財產(chǎn)損益 —待處理流動資產(chǎn)損益 ” 處理時：根據(jù)不同原因分別處理 ①供貨方多發(fā)貨：退貨或補付款 ②無法確定原因：作沖減 “ 管理費用 ” 處理。 結(jié)構(gòu)： 借方：生產(chǎn)完成驗收入庫時（制造企業(yè)） 商品到達驗收入庫時（商業(yè)企業(yè)） 貸方：結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本 借余：期末庫存商品的實際成本（或計劃成本） 明細(xì)賬：按商品的種類、品種和規(guī)格設(shè)置 2022/2/4 84 （三）賬務(wù)處理 驗收入庫時： 借：庫存商品 貸：生產(chǎn)成本 結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品 （四）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)可將本科目改為 “ 開發(fā)產(chǎn)品 ” ； 農(nóng)業(yè)企業(yè)可將本科目改為 “ 農(nóng)產(chǎn)品 ” 。 2022/2/4 83 三、庫存商品（或：產(chǎn)成品 ) （一）定義 是指企業(yè)已完成全部生產(chǎn)過程并已驗收入庫，合乎標(biāo)準(zhǔn)規(guī)格和技術(shù)條件，可以按照合同規(guī)定的條件送交訂貨單位，或可以作為商品對外銷售的產(chǎn)品以及外購或委托加工完成驗收入庫用于銷售的各種商品。 （六）若包裝物、低值易耗品不多的企業(yè)，可以將兩者合并，設(shè)置 “ 周轉(zhuǎn)材料 ” 科目。 （三）設(shè)置 “ 低值易耗品 ” 科目 （四） “ 低值易耗品 ” 的入賬價值可按實際成本，也可按計劃成本。 ? ① 報廢時，攤銷剩余的 50% ? 借：原材料 200 ? 其他業(yè)務(wù)成本 2 200 ? 貸：包裝物 ——包裝物攤銷 2 400 ? ②轉(zhuǎn)銷包裝物成本 ? 借：包裝物 ——包裝物攤銷 4 800 ? 貸：包裝物 ——庫存已用包裝物 4 800 2022/2/4 82 二、低值易耗品 （一）定義 是指不能作為固定資產(chǎn)的各種用具物品，如工具、管理用具等，以及在經(jīng)營過程中周轉(zhuǎn)使用的包裝容器等。應(yīng)攤銷其成本的 50%，共 2 400(即 80 60 50%)元。 ? ① 沒收押金： 【 20*80=1600（其中銷項稅 ） 】 ? 借：其他應(yīng)付款 1 ? 貸：其他業(yè)務(wù)收入 1 ? 應(yīng)交稅費 ? ② 攤銷剩余的 50%： 【 20*60*50%=600】 ? 借：其他業(yè)務(wù)成本 600 ? 貸：包裝物 ——包裝物攤銷 600 ? ③轉(zhuǎn)銷包裝物的成本： ? 借：包裝物 ——包裝物攤銷 1 200 ? 貸：包裝物 ——出租包裝物 1 200 2022/2/4 81 ? 7)因入庫收回的出租包裝物多次出租，已無法使用，批準(zhǔn)報廢。 ? 1)收到押金時： ? 借：銀行存款 8 000 ? 貸：其他應(yīng)付款 8 000 ? 2)發(fā)出包裝物時： ? 借：包裝物 ——出租包裝物 6 000 ? 貸：包裝物 ——庫存未用包裝物 6 000 ? 3)收到租金收入時： ? 借：銀行存款 819 ? 貸：其他業(yè)務(wù)收入 700 ? 應(yīng)交稅費 119 2022/2/4 79 ? 4)領(lǐng)用時，攤銷包裝物成本的 50%： ? 借：其他業(yè)務(wù)支出 3 000 ? 貸：包裝物 ——包裝物攤銷 3 000 ? 5)承租單位退回包裝物 80個，退還押金 6 400(即 80 80)元。 ? 1)收取押金時： ? 借：銀行存款 1 000 ? 貸：其他應(yīng)付款 1 000 ? 2)領(lǐng)用包裝物時： ? 借：包裝物 —在用 800 ? 貸：包裝物 —在庫 800 ? 3)分期攤銷時 (每期攤銷 160元 )： ? 借：銷售費用 160 ? 貸：包裝物 —在用 160 2022/2/4 78 ? (6)出租新包裝物 100個，包裝物實際總成本 6 000元，共收取押金 8 000元，每月收取租金 819元 (其中增值稅 119元 )。 ? 借：銀行存款 585 ? 貸：其他業(yè)務(wù)收入 500 ? 應(yīng)交稅費 85 ? 同時： ? 借：其他業(yè)務(wù)成本 400 ? 貸：包裝物 400 2022/2/4 77 ? (5)出借包裝物一批，包裝物實際成本 800元，收取押金 1 000元。 ? 借：生產(chǎn)成本 500 ? 貸：包裝物 500 2022/2/4 76 ? (3)銷售產(chǎn)品領(lǐng)用不單獨計價的包裝物，實際成本 200元。 2022/2/4 74 借：原材料、現(xiàn)金等 （殘料、殘值） 銷售費用 （出借） 其他業(yè)務(wù)成本 （出租） 貸：包裝物 —包裝物攤銷 同時，轉(zhuǎn)銷包裝物 借：包裝物 —包裝物攤銷 貸：包裝物 —出借包裝物 （或：包裝物出租包裝物） 收回包裝物 退還押金： 借：其他應(yīng)付款 貸：銀行存款等 五五攤銷法下收回包裝物： 借：包裝物 —庫存已用包裝物 貸：包裝物 —出租或出借 2022/2/4 75 例： 某企業(yè)的包裝物按實際成本核算，根據(jù)發(fā)生的有關(guān)包裝物收發(fā)經(jīng)濟業(yè)務(wù)，編制會計分錄如下： ? (1)以銀行存款購進包裝物，實際成本 5850元 (其中包括進項稅 850元 )。 ——下設(shè) “ 庫存未用包裝物 ” 、 “ 庫存已用包裝物 ” 、“ 出租 包裝物 ” 、 “ 出借包裝物 ” 、 “ 包裝物攤銷 ” 五個明細(xì)賬。 2022/2/4 72 ——公式 某期（次）包裝物攤銷額 = 包裝物賬面價值 247。 ——出租、出借包裝物的核算 發(fā)出時（出租或出借時）： 收取押金： 借：銀行存款 貸：其他應(yīng)付款 2022/2/4 71 出租包裝物，收取租金時： 借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費 攤銷 方法一：一次攤銷法 是指在包裝物領(lǐng)用時，將其賬面價值一次性計入有關(guān)成本費用的一種方法。 ——出租與出借都應(yīng)收取押金。 取得收入時： 借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費 同時結(jié)轉(zhuǎn)包裝物銷售成本 借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：包裝物 2022/2/4 70 Ⅳ 、出租或出借的包裝物 ——出租與出借 出租是將包裝物租于他人，屬于企業(yè)的一種附營業(yè)務(wù)，以收取租金為目的。 （四）、包裝物取得的核算 ————與 “ 原材料 ” 核算相同 （五）、包裝物減少的核算 Ⅰ 、 生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物 借：生產(chǎn)成本 貸：包裝物 2022/2/4 69 Ⅱ 、 隨同商品、產(chǎn)品出售而不單獨計價 領(lǐng)用時：借：銷售費用 貸：包裝物 Ⅲ 、 隨同商品、產(chǎn)品出售而單獨計價 *單獨計價的目的是區(qū)別于商品、產(chǎn)品銷售。 結(jié)構(gòu)： 借方：企業(yè)購入、自制、委托加工等方式取得并驗收入 庫的包裝物 貸方：領(lǐng)用、出售、出租、出借、攤銷的包裝物。 范圍 （ 1）生產(chǎn)經(jīng)營過程中用于包裝商品、產(chǎn)品并作為商品、產(chǎn)品組成部分的包裝物； （ 2）隨同商品、產(chǎn)品出售而不單獨計價的包裝物； （ 3）隨同商品、產(chǎn)品出售而單獨計價的包裝物； （ 4）出租、出借給購貨單位的包裝物。 ? 關(guān)于工業(yè)企業(yè) “ 庫存商品 ” 明細(xì)賬的設(shè)置與登記。 2022/2/4 66 ? 這里只就產(chǎn)成品的核算介紹以下三點 ： ? 關(guān)于工業(yè)企業(yè) “ 庫存商品 ” 科目的核算范圍。企業(yè)的代制品和代修品，驗收入庫后視同產(chǎn)成品。在編制資產(chǎn)負(fù)債表時，企業(yè)應(yīng)將未結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的發(fā)出商品的進價成本額列入存貨項目內(nèi)。 ? 核算科目設(shè)置 ? “ 發(fā)出商品 ” ? 企業(yè)的發(fā)出商品視為移庫，只能在發(fā)出的商品滿足收入確認(rèn)條件時，才能作為銷售處理。 ? （ 2）采用收取手續(xù)費的方式 ? 不確認(rèn)收入和結(jié)轉(zhuǎn)成本，手續(xù)費作為 “ 其他業(yè)務(wù)收入 ” 入帳。 2022/2/4 63 ? 受托方的處理。 ? 如果委托方采用售價金額核算法，月末還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)商品進銷差價。 2022/2/4