【正文】 幫助使用者理解由于管理當(dāng)局的會(huì)計(jì)選擇造成的影響時(shí)，它們就常常應(yīng)作為新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有機(jī)組成部分，但是，披露并不能代替確認(rèn)和計(jì)量； 拉平和標(biāo)準(zhǔn)化是分析而不是財(cái)務(wù)包括的功能。 104 會(huì)計(jì)學(xué)家葛家澍教授曾撰文認(rèn)為 高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的特征應(yīng)包括： 應(yīng)當(dāng)運(yùn)用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)中的、在全世界范圍內(nèi)基本達(dá)成共識(shí)的那些概念； 應(yīng)當(dāng)符合所有的質(zhì)量要求，最重要的是相關(guān)性、可靠性、可比性、公允性和充分披露；能夠提供新信息；要便于理解，具有可操作性；要正確處理表內(nèi)確認(rèn)與表外披露的關(guān)系；要在確認(rèn)和計(jì)量方面均做出實(shí)事求是的規(guī)定；力求與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相協(xié)調(diào)；在制訂過程中嚴(yán)格實(shí)行專家與群眾相結(jié)合，力求準(zhǔn)則制訂過程公開化、民主化，增加透明度，應(yīng)吸收各種會(huì) i十信息使用者及其代表的參與。 105 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)的認(rèn)定 第一類是目的性標(biāo)準(zhǔn)； 第二類是技術(shù)性標(biāo)準(zhǔn)： 這兩類標(biāo)準(zhǔn)的主要內(nèi)容有：著重財(cái)務(wù)報(bào)告的改善和財(cái)務(wù)信息價(jià)值的提供；不斷擴(kuò)大可比性的范圍；操作性要強(qiáng)；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的概念、規(guī)則與指南要協(xié)調(diào)統(tǒng)一；準(zhǔn)則發(fā)布后產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效果要大于成本等。 106 第四節(jié) 基本會(huì)計(jì)原則 3． 4． 1基本會(huì)計(jì)原則概述 1)基本會(huì)計(jì)原則的意義 基本會(huì)計(jì)原則，也叫基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。 按照我國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的層次劃分，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則分為基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則兩層，其中基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是第一個(gè)層次，共作用是為具體準(zhǔn)則的制訂提供依據(jù)，為各行各業(yè)和各個(gè)方面進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，提出一個(gè)共同的規(guī)范要求，也為會(huì)計(jì)理論明確方向。 107 2)我國(guó)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容 基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則根據(jù) (中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法 )制訂，目標(biāo)是為適應(yīng)我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。 108 內(nèi)容共有 10章 66條，主要包括 (1)會(huì)計(jì)核算的四個(gè)前提條件。即會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量。 (2)會(huì)計(jì)核算的十三項(xiàng)一般原則，即客觀性原則、相關(guān)性原則、可比性原則、一致性原則、及時(shí)性原則、明晰性原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則、謹(jǐn)慎原則、歷史成本原則、劃分收益性支出和資本性支出原則、重要性原則、實(shí)質(zhì)重于形式原則。 (3)六個(gè)會(huì)計(jì)要素，即資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)。此外，我國(guó)的基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還明確了記賬方法和施行時(shí)間等。 3)國(guó)外關(guān)于基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的情 109 3． 4． 2 對(duì)我國(guó)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的評(píng)價(jià) 我國(guó) 1992年發(fā)布的“企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”，作為我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中的基本準(zhǔn)則，部分地充當(dāng)廠財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)的角色，在當(dāng)時(shí)起到了規(guī)范和指導(dǎo)行業(yè)會(huì)計(jì)制度和企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的作用。 110 目前我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要是由財(cái)政部制定并以規(guī)章制度的形式對(duì)外公布實(shí)施的， 《 公司法 》 中對(duì)財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)問題也作了明確的規(guī)定和要求，在法律上給予了承認(rèn)。另外財(cái)政部在 1998年 10月成立了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（ CASC），并于 2022年進(jìn)行了充實(shí)和調(diào)整。其成員覆蓋政府有關(guān)部門、理論界、會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體、中介機(jī)構(gòu)和企業(yè)界等各個(gè)相關(guān)方面，具有廣泛的代表性。但是 CASC僅是中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的一個(gè)咨詢機(jī)構(gòu)，其主要功能是為制定和完善中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供咨詢意見和建議。所以，從主流上看，我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定應(yīng)該是以政府導(dǎo)向?yàn)橹鞯?，?zhǔn)則的構(gòu)思、進(jìn)程、內(nèi)容和優(yōu)劣主要依賴于設(shè)計(jì)者或領(lǐng)導(dǎo)者領(lǐng)會(huì)、運(yùn)用、交流知識(shí)和信息的能力及水平； 111 “企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”的缺點(diǎn) (1)在制訂之時(shí)就缺乏明確的定位問題。 (2)與西方財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)相比，我國(guó)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容有些屬于會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征，有些屬于會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量的基礎(chǔ)或標(biāo)準(zhǔn)，甚至有些還列在會(huì)計(jì)假定中。 112 3． 4． 3 我國(guó)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的出路 我國(guó)會(huì)計(jì)理論界目前有三種觀點(diǎn)： 一是同一論 。即將基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則修改之后認(rèn)同為我國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)。 二是并存論 。即在基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之外，再建立我國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)。 三是替代論 。即取消現(xiàn)有的基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，重新建立我國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)。 在這三種觀點(diǎn)中，絕大部分會(huì)計(jì)專家和學(xué)者贊同替代論，并認(rèn)為建設(shè)符合我國(guó)國(guó)情的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)已勢(shì)在必行，是當(dāng)務(wù)之急。 113 不管是“規(guī)則導(dǎo)向”還是“原則導(dǎo)向”，只要有利于會(huì)計(jì)目標(biāo) ——反映交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì) ——的實(shí)現(xiàn)，就應(yīng)該拿來為我所用。在制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系時(shí)，應(yīng)該以是否有利于會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)為中心、為衡量標(biāo)準(zhǔn)，而不應(yīng)拘泥于哪種所謂的具體范式。如果硬要說一種范式的話，本文的范式就是：堅(jiān)持政府主導(dǎo)的在目標(biāo)約束下的規(guī)則與原則相結(jié)合的類型或模式。 114 關(guān)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際協(xié)調(diào)問題（或稱會(huì)計(jì)的國(guó)際化，國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)） 即：要不要協(xié)調(diào) 美國(guó)提出針對(duì) WTO成員提出了建立全球會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，我國(guó)在此的態(tài)度是： 積極協(xié)調(diào)、謹(jǐn)慎實(shí)施。 國(guó)際協(xié)調(diào)同時(shí)不能過分強(qiáng)調(diào)中國(guó)特色。 不能把我國(guó)不規(guī)范的東西當(dāng)成規(guī)律或當(dāng)成中國(guó)特色加以肯定，因?yàn)檫@又可能阻礙我國(guó)的會(huì)計(jì)國(guó)際化，在過去的 600多起反傾銷案中，贏得的官司不超過 10起，百分之五十以上是因?yàn)闀?huì)計(jì)準(zhǔn)則的不同造成的。 逐一檢查我國(guó) 出臺(tái)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，找出與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的差異研究原因逐步消除，以降低制度成本（即學(xué)習(xí)新制度的費(fèi)用）。 115 協(xié)調(diào)內(nèi)容（ 4大類會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)協(xié)調(diào)） 交易事項(xiàng)相同會(huì)計(jì)環(huán)境也相同的業(yè)務(wù)（積極協(xié)調(diào)） 如固定資產(chǎn)折舊，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，在建工程成本準(zhǔn)備，壞賬準(zhǔn)備等就屬此類。 交易事項(xiàng)相同但是會(huì)計(jì)環(huán)境不相同的業(yè)務(wù)（ 我國(guó)特有的交易事項(xiàng)：會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)單獨(dú)進(jìn)行（無法協(xié)調(diào)） 如 股抵債：上市公司到 理論大股中借上市公司的錢，還錢時(shí)借股本 貸：其他應(yīng)收款 /應(yīng)收 國(guó)際上存的交易事項(xiàng)，我國(guó)還缺少或尚未出現(xiàn)的事項(xiàng)的協(xié)調(diào) ——如 金融衍生工具 期貨 期權(quán)（不積極暫緩進(jìn)行） 116 我國(guó)會(huì)計(jì)改革與國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)的進(jìn)程與內(nèi)容 一、 1980年國(guó)成立會(huì)計(jì)顧問處（即后來的會(huì)計(jì)師事務(wù)所） 1982年我國(guó)成立聯(lián)合國(guó)成立國(guó)際會(huì)計(jì)和報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)政府專家工作組成員國(guó)，這都是我國(guó)會(huì)計(jì)與國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)的結(jié)果。 二、 1985年財(cái)政部公布了中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)制度對(duì)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量和財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容，格式都借鑒了國(guó)際慣例這是我國(guó)會(huì)計(jì)制度走向國(guó)際化的 第一步，意義重大 三、 1988年成立會(huì)計(jì)準(zhǔn)則研究組，開始研究國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，從理論和實(shí)務(wù)上開始了國(guó)際會(huì)計(jì)的關(guān)注 → 組織 靠擾的 第二步 四、 1992年公布兩則兩制， 1993年 7月實(shí)施 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)通則、會(huì)計(jì)制度、財(cái)務(wù)制度 → 邁出了新的一步，并制定了 13大行業(yè)會(huì)計(jì)制度，為今后繼續(xù)走向會(huì)計(jì)國(guó)際化打下了基礎(chǔ) 117 五、 1993年財(cái)政部，國(guó)家體改委聯(lián)合公布股份制 試點(diǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度為 1993年建立資本市場(chǎng)做好準(zhǔn)備，實(shí)收資本 → 股本，比85年的中外合資的還重要是從境外吸收資本金的好制度（發(fā)H股） 六、 93年財(cái)政部用招標(biāo)的方式走向兩次聘請(qǐng)德勤國(guó)際會(huì)計(jì)公司作為我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的國(guó)外咨詢 （ 9396年 20222022年） 七、 97年 5月份起陸續(xù)公布具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則， 04年底共計(jì) 16項(xiàng)，有的還經(jīng)過修訂 ⑴聯(lián)方關(guān)系 ⑵現(xiàn)金流量表 ⑶存貸 ⑷成有事項(xiàng) ⑸非經(jīng)營(yíng)性交易 ⑹資產(chǎn)負(fù)債表 日后事項(xiàng) ⑺投資 ⑻建造合同 ⑼固定資產(chǎn) ⑽無形資產(chǎn) ⑾借款費(fèi)用 ⑿會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)估計(jì) 變更 ⒀收入 ⒁債務(wù)重組 ⒂租賃 ⒃中期報(bào)告 118 八、 98年成立會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)，同時(shí)進(jìn)修改 93年的股改制試點(diǎn)企業(yè)，會(huì)計(jì)制度，即股份制會(huì)計(jì)制度為 2022年新一輪會(huì)計(jì)制度打下了基礎(chǔ) 九、 97年中國(guó)正式加入國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)成為國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的委員會(huì)觀察員。 十、 2022年開始新一輪的會(huì)計(jì)改革，公布了企業(yè)會(huì)計(jì)制度（大中型）并于 2022年在所有上市公司實(shí)行，又是一次我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化的轉(zhuǎn)折點(diǎn)，它既打破了行業(yè)又打破了所有制的界限，進(jìn)一步向國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則靠攏。 十一、 2022年公布 《 金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 于 2022年 1月實(shí)行 十二、 2022年公布 《 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 于 2022年 1月實(shí)行 119 十三、 2022年 8月公布 《 民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度 》從而完善了非營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn) 十四、 2022年起對(duì)新修改的各級(jí)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則組織人員進(jìn)行全面研究，并且將我國(guó)已公布的 16項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與之進(jìn)行對(duì)比，找出差距 ①法律環(huán)境的差距 ②市場(chǎng)環(huán)境不同，初具階段資本市場(chǎng)極不成熟又不規(guī)范 總之，步履艱難不斷向前推進(jìn)，國(guó)際化是超勢(shì)不可阻擋。 120 本章小結(jié) 公認(rèn)會(huì)計(jì)原則在會(huì)計(jì)理論中具有重要的地位。對(duì)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則研究的深度和廣度，在一定程度上代表著該國(guó)的會(huì)計(jì)發(fā)展水平和經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)程度。同時(shí)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則也是恰當(dāng)?shù)貜氖聲?huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作的規(guī)范。 121 中外會(huì)計(jì)學(xué)家對(duì)“公認(rèn)會(huì)計(jì)原則”有著不同的表述，但其共同點(diǎn)至少有兩點(diǎn)： （ 1)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則是指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的規(guī)范； (2)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則必須得到公認(rèn)。 122 我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是隨著經(jīng)濟(jì)體制改革而產(chǎn)生的，并且隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而發(fā)展。 到 2022年 1月，我國(guó)總共發(fā)布了 13項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。按照我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的設(shè)想，預(yù)計(jì)到 2022年，總共要發(fā)布 33項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。這樣就基本形成了我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。 123 世界各國(guó)和國(guó)際組織的公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都有以下基本特點(diǎn)：理論性、實(shí)踐性、公認(rèn)性、社會(huì)性、整體性、規(guī)范性、政治性和發(fā)展性。 各國(guó)的公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則岡本國(guó)情況的不同有各自的特點(diǎn)，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則致力于全球會(huì)計(jì)的協(xié)同化，在各國(guó)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中產(chǎn)生廣泛的影響。 我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制訂機(jī)構(gòu)是財(cái)政部在 1988年 10月成立的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)，我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則系統(tǒng)已初具規(guī)模，但尚未形成完整的體系。 124 美國(guó)證券交易委員會(huì)土席阿瑟 雷維特在 1998年最早提出了關(guān)于高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則問題，引起了各國(guó)會(huì)計(jì)界的廣泛關(guān)注和討論。 關(guān)于我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則質(zhì)量，應(yīng)包括目的性和技術(shù)性兩類標(biāo)準(zhǔn)。 125 我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則分為基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。 其中基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是第一個(gè)層次： 西方國(guó)家一般沒有基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的提法，但大多有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)，并把它作為制訂會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理論依據(jù)。 126 我國(guó)的基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則即 1992年 11月 30日財(cái)政部發(fā)布的《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 。 關(guān)于基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，我國(guó)會(huì)計(jì)理論界目前有三種觀點(diǎn)：一是同一論，二是并存論，三是替代論。 在這三種觀點(diǎn)中，絕大部分會(huì)計(jì)專家和學(xué)者贊同替代論。即取消現(xiàn)有的基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，重新建立我國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)。 127