【正文】 0元，付給現(xiàn)金。 錯(cuò)誤分錄如下，并已入賬： 借：應(yīng)收賬款 5 000 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 5 000 ※ 錯(cuò)賬：借方科目應(yīng)為 “ 其他應(yīng)收款 ” 。 更正方法為： 性質(zhì)： 資產(chǎn)類(lèi) 結(jié)構(gòu)： 借增貸減 核算內(nèi)容： 應(yīng)收賬款以外的其他應(yīng)收款項(xiàng) ● 注意問(wèn)題 對(duì)登記沒(méi)有錯(cuò)誤的賬戶(hù)也要更正 , （如“庫(kù)存現(xiàn)金”賬戶(hù)）。不能只更正原來(lái)錯(cuò)賬的賬戶(hù)（如“應(yīng)收賬款”賬戶(hù)）。 庫(kù)存現(xiàn)金 5 000 5 000 應(yīng)收賬款 5 000 5 000 其他應(yīng)收款 ● 更正方法 A用紅字編分錄并記賬 ， 沖銷(xiāo)錯(cuò)賬： 借：應(yīng)收賬款 5 000 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 5 000 B用藍(lán) (黑 )字編制正確分錄并記賬： 借：其他應(yīng)收款 5 000 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 5 000 5 000 5 000 ② 用于更正記賬憑證上金額寫(xiě)多的 錯(cuò) 賬 【 例 315】 公司用銀行存款 12 500元交納稅金。錯(cuò)誤分錄如下，并已入賬： 借：應(yīng)交稅費(fèi) 125 000 貸：銀行存款 125 000 ※ 錯(cuò) 賬：分錄中金額寫(xiě)多（ 112 500元，即 125 000－ 12 500）。 銀行存款 125 000 112 500 應(yīng)交稅費(fèi) 125 000 112 500 ● 更正方法 用紅字編分錄并記賬（金額為正確數(shù)字與錯(cuò)誤數(shù)字二者之差），沖銷(xiāo)錯(cuò)賬： 借：應(yīng)交稅費(fèi) 112 500 貸：銀行存款 112 500 ★ 重新登記以后，原來(lái)多記部分被沖銷(xiāo)掉，實(shí)際記入數(shù)變?yōu)?112 500元 （即應(yīng)記的正確金額） （ 3） 補(bǔ)充登記法 —— 適用于更正記賬憑證上金額寫(xiě)少而引發(fā)的 錯(cuò) 賬 。 【 例 316】 公司用銀行存款 450 000元償還應(yīng)付賬款。錯(cuò)誤分錄如下，并已入賬： 借： 應(yīng) 付 賬款 45 000 貸： 銀行存款 45 000 ※ 錯(cuò) 賬：會(huì)計(jì)分錄中金額寫(xiě)少（ 405 000元，即 450 000－ 45 000）。 更正方法為： 銀行存款 45 000 405 000 應(yīng)付賬款 45 000 ● 更正方法 用藍(lán) (黑 )字編分錄并記賬（金額為正確數(shù)字與錯(cuò)誤數(shù)字二者之差），更正錯(cuò)賬： 借：應(yīng)付賬款 405 000 貸：銀行存款 405 0200 ★ 重新登記以后，原來(lái)少記部分被記入，實(shí)際記入數(shù)變?yōu)?405 000元（ 即應(yīng)記正確金額 ） 405 000 第四節(jié) 對(duì)賬與結(jié)賬 一、對(duì)賬 （一）對(duì)賬的概念 ● 核對(duì)賬目，為了保證賬簿記錄的真實(shí)、完整和準(zhǔn)確，在將本期經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)登記入賬以后，對(duì)賬簿記錄所進(jìn)行的核對(duì)工作。 （二）對(duì)賬的內(nèi)容與方法 原始憑證 記賬憑證 賬證核對(duì) 賬賬核對(duì) 賬實(shí)核對(duì) 會(huì)計(jì)報(bào)表 賬表核對(duì) ★ 對(duì)賬的基本含義： 將本期經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)登記入賬以后，對(duì)賬簿記錄所進(jìn)行的核對(duì)工作。 交易或事項(xiàng)（經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)） 核 對(duì) 收款業(yè)務(wù) 付款業(yè)務(wù) 轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù) 收款業(yè)務(wù)原始憑證 轉(zhuǎn)賬記賬憑證 收款記賬憑證 付款記賬憑證 （ 1）賬證核對(duì)方法 付款業(yè)務(wù)原始憑證 轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)原始憑證 賬證核對(duì) ◆ 逐筆 (全部 )核對(duì) ◆ 抽查 (部分 )核對(duì) （ 2）賬賬核對(duì)方法 ◆ 直接核對(duì) 核對(duì) 核 對(duì) 核 對(duì) ★ 復(fù)式記賬所形成的相等關(guān)系 總分類(lèi)賬戶(hù)發(fā)生額及余額試算平衡表 (參見(jiàn)第二章第三節(jié) ) ★ 總賬與明細(xì)賬平行登記所形成的一種相等關(guān)系 總分類(lèi)賬戶(hù)與明細(xì)賬戶(hù)發(fā)生額及余額試算平衡表 (本教材未予介紹 ) 平行登記方法見(jiàn)下頁(yè) ◆ 編表核對(duì) 賬賬核對(duì) ★ 復(fù)式記賬與平行登記 借方 材料采購(gòu) 貸方 購(gòu)入 62 000 借方 材料采購(gòu) — 甲材料 貸方 借方 材料采購(gòu) — 乙材料 貸方 借方 材料采購(gòu) — 丙材料 貸方 購(gòu)入 12 000 購(gòu)入 40 000 購(gòu)入 10 000 借方 銀行存款 貸方 62 000 復(fù)式記賬 平行登記 借方 銀行存款日記賬 貸方 62 000 【 例 】 企業(yè)用銀行存款購(gòu)入材料 62 000元。 平行登記 ★ 平行登記： 對(duì)同一業(yè)務(wù)既要在有關(guān)總賬賬戶(hù)中登記，又要在其所屬的明細(xì)賬戶(hù)中登記的做 法。 其中：甲、乙、丙三種材料各為 12 000元、40 000元、 10 000元。 ★ 借方發(fā)生額合計(jì)與總賬借方發(fā)生額相等。同理，其貸方發(fā)生額、余額合計(jì)也應(yīng)與總賬相等 ★ 在有關(guān)總賬中的登記 （ 3）賬實(shí)核對(duì)方法 銀行 債務(wù) (債權(quán) )人 核對(duì) 核對(duì) 核對(duì) ◆ 清查盤(pán)點(diǎn)核對(duì)（實(shí)地盤(pán)點(diǎn)） ◆ 與 “ 銀行對(duì)賬單 ” 核對(duì) ◆ 清查盤(pán)點(diǎn)核對(duì)（實(shí)地盤(pán)點(diǎn)） ◆ 利用 “ 往來(lái)款項(xiàng)對(duì)賬單 ” 核對(duì) ★ 各種核對(duì)方法具體的做法將在第四章中予以介紹（清查方法） 核對(duì) 賬實(shí)核對(duì) 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（交易或事項(xiàng)） 登記賬簿 ◆ A會(huì)計(jì)期間 B會(huì)計(jì)期間 賬戶(hù)有余額時(shí)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)入下期賬戶(hù)中 本期新發(fā)生的業(yè)務(wù) 計(jì)算發(fā)生額、余額 期末賬項(xiàng)調(diào)整業(yè)務(wù) 三、結(jié)賬 （一）結(jié)賬的概念 ◆ 在會(huì)計(jì)期末將本期內(nèi)的所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全部登記入賬的基礎(chǔ)上，結(jié)平（轉(zhuǎn)）收入、費(fèi)用類(lèi)賬戶(hù)發(fā)生額，計(jì)算各賬戶(hù)的本期發(fā)生額和余額 ,并將余額結(jié)轉(zhuǎn)下期或轉(zhuǎn)入新賬的過(guò)程。 （二）結(jié)賬的步驟與內(nèi)容 B 按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求進(jìn)行賬項(xiàng)調(diào)整 D 計(jì)算各賬戶(hù)本期發(fā)生額和期末余額并結(jié)轉(zhuǎn)下期 A 將本期新發(fā)生的全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)登記入賬 參見(jiàn)本章第四 節(jié)舉例 17～ 20 參見(jiàn)本節(jié)舉例 2 22 C 編制結(jié)轉(zhuǎn)分錄 ,結(jié)平收入、費(fèi)用類(lèi)賬戶(hù)發(fā)生額 參見(jiàn)本章第二 節(jié)舉例 1～ 12 （ 1） 將本期新發(fā)生業(yè)務(wù)全部登記入賬 ★ 新發(fā)生業(yè)務(wù)： 收款業(yè)務(wù)、付款業(yè)務(wù)、轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù) 借方 材料采購(gòu) 貸方 購(gòu)入 62 000 借方 材料采購(gòu) — 甲材料 貸方 借方 材料采購(gòu) — 乙材料 貸方 借方 材料采購(gòu) — 丙材料 貸方 購(gòu)入 12 000 購(gòu)入 40 000 購(gòu)入 10 000 借方 銀行存款 貸方 62 000 復(fù)式記賬 平行登記 借方 銀行存款日記賬 貸方 62 000 平行登記 結(jié)賬步驟 1 （ 2） 按權(quán)責(zé)發(fā)生制要求進(jìn)行賬項(xiàng)調(diào)整 1）權(quán)責(zé)發(fā)生制（會(huì)計(jì)處理基礎(chǔ)） ◆ 準(zhǔn)則規(guī)定 : 企業(yè)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。 ◆ 基本含義 : 企業(yè)對(duì)某一期間交易或事項(xiàng)引起的會(huì)計(jì)要素的變動(dòng)情況進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的一種做法（也是最基本的基礎(chǔ)性要求）。 基本準(zhǔn)則 確認(rèn) 交易或事項(xiàng) 計(jì)量 報(bào)告 收 入 費(fèi) 用 確認(rèn)的難點(diǎn) ★ 權(quán)責(zé)發(fā)生制是對(duì)交易或事項(xiàng)引起的所有會(huì)計(jì)要素的變動(dòng)情況進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的基本要求 ★ 另一種會(huì)計(jì)處理基礎(chǔ) —— 收付實(shí)現(xiàn)制， 不為企業(yè)所采用！ 結(jié)賬步驟 2 4） 期末 進(jìn)行賬項(xiàng)調(diào)整的意義 利潤(rùn) 當(dāng)期已收款部分 當(dāng)期已付款部分 當(dāng)期應(yīng)收款部分 預(yù)收款實(shí)現(xiàn)部分 后期付款本期應(yīng)予負(fù)擔(dān)部分 前期付款本期 應(yīng)予負(fù)擔(dān)部分 定會(huì)計(jì)期間的收入和費(fèi)用 定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。 （ 賬項(xiàng)調(diào)整涉及資產(chǎn)、負(fù)債等變化 —— 影響財(cái)務(wù)狀況變化 ） 資產(chǎn) 負(fù)債 所有者 權(quán) 益 收入 費(fèi) 用 財(cái)務(wù)狀況 （ 3） 收入與費(fèi)用賬戶(hù)的結(jié)平 (轉(zhuǎn) )—— 會(huì)計(jì)期末時(shí) 編制結(jié)轉(zhuǎn)分錄， 將這兩類(lèi)賬戶(hù)的發(fā)生額分別轉(zhuǎn)入 “ 本年利潤(rùn) ” 賬戶(hù)。結(jié)轉(zhuǎn)后，這些賬戶(hù)不再有余額（結(jié)平）。參見(jiàn)例 21～ 22。 費(fèi)用類(lèi)賬戶(hù) 利潤(rùn)類(lèi)賬戶(hù) 收入類(lèi)賬戶(hù) 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 本年利潤(rùn) 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 (11)20 500 (22)20 500 (22)27 500 (21)43 500 (21)39 500 (8)39 500 管理費(fèi)用 其他業(yè)務(wù)收入 (9) 1 250 (22) 6 250 (21) 4 000 (17)1 (12) 3 000 (18)2 (20) 2 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 (19) 750 (22) 750 具有過(guò)渡性質(zhì)，因而被稱(chēng)為虛賬戶(hù) 結(jié)轉(zhuǎn)方法 結(jié)轉(zhuǎn) 結(jié)轉(zhuǎn) 結(jié)賬步驟 3 結(jié)平 ：結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額 ① 賬結(jié)法 — 各月末結(jié)轉(zhuǎn)，并利用 “ 本年利潤(rùn) ”賬戶(hù)計(jì)算利潤(rùn)； ② 表結(jié)法 — 年末一次結(jié)轉(zhuǎn)；各月利用 “ 利潤(rùn)表 ” 計(jì)算利潤(rùn)。 ★ 不同結(jié)轉(zhuǎn)方法決定了收入、費(fèi)用（損益）類(lèi)賬戶(hù)在每個(gè)月末是否有余額！ 結(jié)平 ：結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額 ［ 例 321］ 校園文具店結(jié)轉(zhuǎn)本月實(shí)現(xiàn)的各項(xiàng)收入（主營(yíng)、其他）。 ★ 賬結(jié)法：即每個(gè)月末都要進(jìn)行收入類(lèi)賬戶(hù)的結(jié)轉(zhuǎn)，以便與轉(zhuǎn)入的成本、費(fèi)用比較，進(jìn)而確定當(dāng)月實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)。 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 39 500 其他業(yè)務(wù)收入 4 000 貸：本年利潤(rùn) 43 500 ［ 例 322］ 校園文具店結(jié)轉(zhuǎn)本月發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用（主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用等）。 ★ 賬結(jié)法：即每個(gè)月末都要進(jìn)行費(fèi)用類(lèi)賬戶(hù)的結(jié)轉(zhuǎn)。以便與轉(zhuǎn)入的收入比較，進(jìn)而確定當(dāng)月實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)。 借：本年利潤(rùn) 27 500 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 20 500 管理費(fèi)用 6 250 財(cái)務(wù)費(fèi)用 750 ★ 收入與費(fèi)用的結(jié)轉(zhuǎn)依據(jù)及目的 結(jié)轉(zhuǎn)依據(jù) ：各有關(guān)賬戶(hù)的發(fā)生額 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 例 321 39 500 例 38 39 500 本月合計(jì) 39500 本月合計(jì) 39 500 月末余額 0 管理費(fèi)用 例 39 1 250 例 322 6 250 例 312 3 000 例 320 2 000 本月合計(jì) 6 250 本月合計(jì) 6 250 月末余額 0 財(cái)務(wù)費(fèi)用 例 319 750 例 322