【正文】 10 500＋ 48900） 247。 （ 4 000＋ 1 000 ＋ 5000）= . 發(fā)出存貨應(yīng)負擔的成本 產(chǎn)品： 500 =5 010 車間： 100 =1 002 廠部： 200 =2 004 借：生產(chǎn)成本 5010 制造費用 1002 管理費用 2022 貸：原材料 8 016 64 二 、 零售價法 （ 自學 ） 三 、 毛利率法 （ 自學 ） 65 第四節(jié) 存貨清查 盤盈（庫存存貨 賬面存貨） （ 1）發(fā)現(xiàn)盤盈： 借：存貨 貸：待處理財產(chǎn)損溢 （ 2）處理結(jié)果： 借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：管理費用 盤虧（庫存存貨 賬面存貨） （ 1）發(fā)現(xiàn)盤虧： 借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：存貨 （ 2）處理結(jié)果： 借：管理費用 營業(yè)外支出 其他應(yīng)收款 貸：待處理財產(chǎn)損溢 66 第五節(jié) 存貨期末計價 一、成本與可變現(xiàn)凈值法 —— 期末按照 成本 與 可變現(xiàn)凈值 兩者中較低者確 定存貨價值的計價方法。 成本 —— 歷史成本 可變現(xiàn)凈值 —— 售價 追加加工成本 銷售費用 相關(guān)稅費 ? 符合資產(chǎn)定義 ? 符合謹慎性原則 67 二、可變現(xiàn)凈值的確定 （一） 應(yīng)考慮的主要因素 ? 可變現(xiàn)凈值的確鑿證據(jù) ? 持有存貨的目的 ? 資產(chǎn)負債表日后事項 （二）確定方法 用于直接出售的存貨（沒有銷售合同的庫存商品、材料等） 可變現(xiàn)凈值 =市場銷售價格 銷售費用 相關(guān)稅費 68 例題 2022年 12月 31日， M公司庫存 A產(chǎn)品 20臺， 每臺實際成本為 5 000元。同日，該 A產(chǎn)品的 市場銷售價格為每臺 6 000元。該存貨估計銷 售費用為 7 000元，相關(guān)稅費約為 15 200元。 該產(chǎn)品沒有簽訂銷售合同。則 12月 31日該存 貨可變現(xiàn)凈值 = =20 6 0007 00015 200=97 800（元） 69 例題 因市場需求發(fā)生變化， M公司決定停產(chǎn) B產(chǎn)品。 為減少損失，決定將原為生產(chǎn) B產(chǎn)品而準備的 甲材料 2 000公斤出售。 2022年 12月 31日該材 料每公斤實際成本為 120元，市場購買價格為 每公斤 115元（設(shè)不發(fā)生其他費用），為銷售 該材料估計將發(fā)生銷售費用 4 500元，相關(guān)稅 費 5 300元。 12月 31日該材料的可變現(xiàn)凈值 = =115 2 0004 5005 300=220 200（元） 70 需要繼續(xù)加工的存貨（原材料不能直接出售） ? 以產(chǎn)成品為基礎(chǔ)確定是否減值 ? 以產(chǎn)成品為基礎(chǔ)確定可變現(xiàn)凈值 ① 產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值 成本，按成本計量 ② 產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值 ＜ 成本，按可變現(xiàn)凈值 計量 ?可變現(xiàn)凈值 =產(chǎn)成品市價 追加加工成本 估計銷售費用和相關(guān)稅費 71 例題 2022年 12月 31日， M公司有一批 C產(chǎn)品生產(chǎn)用 庫存原材料乙材料 3000公斤，賬面成本為每公 斤 80元，因市場價格下滑，該材料市場購買價 格降為每公斤 70元（設(shè)不發(fā)生其他費用）。用 該批材料可生產(chǎn) C產(chǎn)品 50臺，每臺生產(chǎn)成本為 6 000元（其中材料仍按賬面成本計算），市場 銷售價格為每臺 7 000元，估計銷售費用 10 000 元，相關(guān)稅費為 22 000元。 12月 31日該批材料 在資產(chǎn)負債表中的價值 = 72 以乙材料生產(chǎn)的 C產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值 =C產(chǎn)品的銷售價格 估計銷售費用 相關(guān)稅費 =50 7 00010 00022 000=318 000（元） C產(chǎn)品的生產(chǎn)成本 =50 6 000=300 000（元） 因此乙材料仍應(yīng)按照賬面成本 240 000元 （ 3 000 80）列示在 12月 31日資產(chǎn)負債表存 貨項目中 73 例題 2022年 12月 31日， M公司有一批 D產(chǎn)品生產(chǎn)用 庫存材料丙材料 5 000公斤，賬面成本為每公斤 60元，因市場價格下滑，該材料市場購買價格 降為每公斤 50元（設(shè)不發(fā)生其他購買費用）。 由于丙材料價格下降，以丙材料生產(chǎn)的 D產(chǎn)品的 市場銷售價格總額由 500 000元下降為 420 000 元，但生產(chǎn)成本仍為 430 000元（其中材料仍按 賬面成本計算），將丙材料加工成 D產(chǎn)品還需投 入 130 000元（即 430 0005 000 60），估計銷 售費用 11 000元，相關(guān)稅費 24 000元。資產(chǎn)負 債表日該存貨的價值為（ ） 74 D產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值 =D產(chǎn)品銷售價格 估計銷售費用 相關(guān)稅費 =420 0001100024 000=385 000（元） D產(chǎn)品的生產(chǎn)成本 =430 000（元） 丙材料可變現(xiàn)凈值 =D產(chǎn)品銷售價格 將丙材料加工成 D產(chǎn)品尚需投入的成 本 估計銷售費用 相關(guān)稅費 =420 000130 00011 00024 000=255 000（元） 75 為執(zhí)行銷售合同或勞務(wù)合同而持有的存貨 ?以合同價格（而非市場銷售價格）為基礎(chǔ)確 定可變現(xiàn)凈值 可變現(xiàn)凈值 =合同價 銷售費用和相關(guān)稅費 ?庫存量 合同量： ?合同量部分：以合同價為基礎(chǔ) ?超過合同量部分：以市場售價為基礎(chǔ) 76 例題 2022年 11月 2日， M公司與長城公司簽訂購銷合 同。合同約定， M公司應(yīng)于 2022年 2月 10日以 每臺 5 000元的價格向長城公司提供 30臺 E產(chǎn)品。 2022年 12月 31日， M公司共有庫存 E產(chǎn)品 40臺， 每臺成本 4 000元，市場銷售價格為每臺 5 200元， 為執(zhí)行合同銷售的 30臺 E產(chǎn)品估計銷售費用為 6000元，相關(guān)稅費為 16 000元，其余 10臺 E產(chǎn)品 估計銷售費用為 2 000元，相關(guān)稅費為 4 000元。 請分析確定 12月 31日 E產(chǎn)品存貨的可變現(xiàn)凈值。 77 執(zhí)行銷售合同 30臺 E產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值 =合同銷售價格 估計銷售費用 相關(guān)稅費 =30 5 0006 00016 000=128 000（元） 用于出售的 10臺 E產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值 =市場銷售價格 估計銷售費用 相關(guān)稅費 =10 5 2002 0004 000=46 000（元） 78 三、成本與可變現(xiàn)凈值比較方法 ?按存貨單項比較 ?按存貨類別比較 ?按存貨總額比較 比較方法確定后，不能隨意變更 79 存貨跌價準備計提舉例（例 427） 存貨名稱 數(shù)量 成本 可變現(xiàn)凈值 存貨金額 單價 總額 單價 總額 逐項法 分類法 總額法 男衣褲： 甲 乙 10 8 100 200 1000 1600 90 225 900 1800 900 1600 合計 2600 2700 2600 女衣褲：丙 丁 50 80 50 90 2500 7200 60 70 3000 5600 2500 5600 合計 9700 8600 8600 總計 12 300 11 300 10 600 11 200 11 300 存貨損失 1700 1100 1000 80 四、會計處理 ?跌價損失計入“資產(chǎn)減值損失” ?存貨減值損失不直接減少存貨賬面價值，計 入存貨的抵減項目“存貨跌價準備”單獨反映 首次計提減值準備（存貨跌價準備期初余額為 0） 借：資產(chǎn)減值損失 （當期減值額） 貸：存貨跌價準備 （當期減值額） 81 連續(xù)計提 （ 1）繼續(xù)下跌：補提減值額 =當期減值數(shù)額 已提數(shù) （ 2）回升：沖銷減值額 =在已提數(shù)限額內(nèi)的回升值 會計分錄相反。 存貨跌價準備沖銷至 0為止 82 設(shè)上表企業(yè)首次確認存貨跌價損失并按單項比較 借：資產(chǎn)減值損失 1700 貸：存貨跌價準備 1700 此時，計入資產(chǎn)負債表中的存貨金額為 10600 若“存貨跌價準備”期初余額為貸方 400 則本期應(yīng)補提額 =1700400=1300 借：資產(chǎn)減值損失 1300 貸：存貨跌價準備 1300 83 例題 A公司從 2022年起開始對期末存貨采用成本 與可變現(xiàn)凈值孰低法進行計價。 07年底某項 存貨賬面成本為 30萬元，可變現(xiàn)凈值為 28萬 元。 2022年末該存貨可變現(xiàn)凈值 29萬元。 84 2022年末應(yīng)計提跌價準備 2萬元。 借：資產(chǎn)減值損失 2 貸：存貨跌價準備 2 2022年末由于可變現(xiàn)凈值回升到 29萬元 借：存貨跌價準備 1 貸：資產(chǎn)減值損失 1 若 08年末可變現(xiàn)凈值回升到 31萬元 借：存貨跌價準備 2 貸：資產(chǎn)減值損失 2 85 思路： 小結(jié)：存貨的期末計價 ＜ 可變現(xiàn)凈值 成本 成本 可變現(xiàn)凈值 結(jié) 果 ＞ 可變現(xiàn)凈值 成本 ＞計提和核算減值準備 估計售價 － 至完工時估計將要發(fā)生的成本 －估計的銷售費用 －相關(guān)稅費 重點是 估計售價的確定 為執(zhí)行合同而持有的存貨 沒有銷同約定的存貨 用于出售的材料、繼續(xù)加工的材料等 合同價 市場價 材料期末存貨 86 三、存貨的披露要求 企業(yè)應(yīng)當在附注中披露與存貨有關(guān)的下列信息： （ 1）各類存貨的 期初和期末賬面價值（凈值） 。 （ 2） 確定發(fā)出存貨成本所采用的方法。 （ 3）存貨 可變現(xiàn)凈值 的確定依據(jù)、 存貨跌價準備 的計提方法 、 當期計提的 存貨跌價準備的金額、 當期轉(zhuǎn)回的 存貨跌價準備的金額以及計提和轉(zhuǎn)回的有關(guān)情況。 （ 4） 用于債務(wù)擔保的存貨賬面價值 。 87 本章小結(jié)： 第一節(jié) 存貨的概念、范圍和確認條件 第二節(jié) 存貨 取得 和 發(fā)出 的計價 幻燈片 13 幻燈片 31 幻燈片 39 第三節(jié) 存貨的簡化核算方法 幻燈片 61 第四節(jié) 存貨的清查、期末計價及披露 幻燈片 72 幻燈片 89 88 3 存貨 本章適用的會計準則 中國會計準則 《 企業(yè)會計準則第 1號 ——存貨 》 國際會計準則 《 IAS2——存貨 》 級會計學中 Intermediate Accounting級會計學中