【正文】 包裝物 借：包裝物 —包裝物攤銷 貸：包裝物 —出借包裝物 （或：包裝物出租包裝物） 收回包裝物 退還押金： 借：其他應付款 貸：銀行存款等 五五攤銷法下收回包裝物： 借：包裝物 —庫存已用包裝物 貸：包裝物 —出租或出借 2022/2/4 75 例： 某企業(yè)的包裝物按實際成本核算，根據發(fā)生的有關包裝物收發(fā)經濟業(yè)務，編制會計分錄如下： ? (1)以銀行存款購進包裝物，實際成本 5850元 (其中包括進項稅 850元 )。 ? 借：包裝物 5 000 ? 應交稅費 850 ? 貸：銀行存款 5 850 ? (2)生產領用包裝物，用于包裝產品，實際成本 500元。 ? 借：生產成本 500 ? 貸：包裝物 500 2022/2/4 76 ? (3)銷售產品領用不單獨計價的包裝物，實際成本 200元。 ? 借：銷售費用 200 ? 貸：包裝物 200 ? (4)銷售產品領用單獨計價的包裝物，實際成本 400元，售價 585元 (其中包括增值稅 85元 )。 ? 借：銀行存款 585 ? 貸：其他業(yè)務收入 500 ? 應交稅費 85 ? 同時： ? 借：其他業(yè)務成本 400 ? 貸：包裝物 400 2022/2/4 77 ? (5)出借包裝物一批，包裝物實際成本 800元，收取押金 1 000元。包裝物價值攤銷采用 分期攤銷法，計劃分五期在一年內平均攤銷。 ? 1)收取押金時： ? 借：銀行存款 1 000 ? 貸：其他應付款 1 000 ? 2)領用包裝物時： ? 借：包裝物 —在用 800 ? 貸：包裝物 —在庫 800 ? 3)分期攤銷時 (每期攤銷 160元 )： ? 借：銷售費用 160 ? 貸：包裝物 —在用 160 2022/2/4 78 ? (6)出租新包裝物 100個，包裝物實際總成本 6 000元，共收取押金 8 000元，每月收取租金 819元 (其中增值稅 119元 )。包裝物價值攤銷采用五五攤銷法。 ? 1)收到押金時： ? 借：銀行存款 8 000 ? 貸：其他應付款 8 000 ? 2)發(fā)出包裝物時： ? 借：包裝物 ——出租包裝物 6 000 ? 貸：包裝物 ——庫存未用包裝物 6 000 ? 3)收到租金收入時： ? 借：銀行存款 819 ? 貸：其他業(yè)務收入 700 ? 應交稅費 119 2022/2/4 79 ? 4)領用時，攤銷包裝物成本的 50%： ? 借：其他業(yè)務支出 3 000 ? 貸：包裝物 ——包裝物攤銷 3 000 ? 5)承租單位退回包裝物 80個，退還押金 6 400(即 80 80)元。結轉包裝物入庫的成本4 800( 即 80 60)元： ? 借：其他應付款 6 400 貸：銀行存款 6 400 ? 同時： ? 借：包裝物 ——庫存已用包裝物 4 800 ? 貸：包裝物 ——出租包裝物 4 800 2022/2/4 80 ? 6) 逾期未退回 20個包裝物。 ? ① 沒收押金： 【 20*80=1600（其中銷項稅 ） 】 ? 借：其他應付款 1 ? 貸：其他業(yè)務收入 1 ? 應交稅費 ? ② 攤銷剩余的 50%： 【 20*60*50%=600】 ? 借：其他業(yè)務成本 600 ? 貸：包裝物 ——包裝物攤銷 600 ? ③轉銷包裝物的成本： ? 借：包裝物 ——包裝物攤銷 1 200 ? 貸：包裝物 ——出租包裝物 1 200 2022/2/4 81 ? 7)因入庫收回的出租包裝物多次出租，已無法使用，批準報廢。報廢時收回殘料作為修理用材料使用，估計價值 200元。應攤銷其成本的 50%，共 2 400(即 80 60 50%)元。注銷已報廢包裝物成本及其已攤銷價值共計 4 800(即 80 60)元。 ? ① 報廢時，攤銷剩余的 50% ? 借：原材料 200 ? 其他業(yè)務成本 2 200 ? 貸：包裝物 ——包裝物攤銷 2 400 ? ②轉銷包裝物成本 ? 借：包裝物 ——包裝物攤銷 4 800 ? 貸：包裝物 ——庫存已用包裝物 4 800 2022/2/4 82 二、低值易耗品 （一）定義 是指不能作為固定資產的各種用具物品，如工具、管理用具等，以及在經營過程中周轉使用的包裝容器等。 （二）特點 價值低、使用期限短。 （三）設置 “ 低值易耗品 ” 科目 （四） “ 低值易耗品 ” 的入賬價值可按實際成本，也可按計劃成本。 （五） “ 低值易耗品 ” 的取得、攤銷及處置的會計核算與“ 包裝物 ” 一致。 （六）若包裝物、低值易耗品不多的企業(yè)，可以將兩者合并，設置 “ 周轉材料 ” 科目。較多的企業(yè)，可以分設。 2022/2/4 83 三、庫存商品（或：產成品 ) （一）定義 是指企業(yè)已完成全部生產過程并已驗收入庫，合乎標準規(guī)格和技術條件，可以按照合同規(guī)定的條件送交訂貨單位，或可以作為商品對外銷售的產品以及外購或委托加工完成驗收入庫用于銷售的各種商品。 （二）設置 “ 庫存商品 ” 科目 用途：核算企業(yè)庫存的各種商品的實際成本（或計劃成本）。 結構： 借方：生產完成驗收入庫時（制造企業(yè)） 商品到達驗收入庫時（商業(yè)企業(yè)） 貸方：結轉銷售成本 借余：期末庫存商品的實際成本（或計劃成本） 明細賬：按商品的種類、品種和規(guī)格設置 2022/2/4 84 （三）賬務處理 驗收入庫時： 借：庫存商品 貸：生產成本 結轉銷售成本時 借：主營業(yè)務成本 貸：庫存商品 （四）房地產開發(fā)企業(yè)可將本科目改為 “ 開發(fā)產品 ” ； 農業(yè)企業(yè)可將本科目改為 “ 農產品 ” 。 2022/2/4 85 第六節(jié) 存 貨 清 查 一、存貨盤盈 盤盈：實存數＞賬存數 盤盈存貨的計價 一般按 同類或類似存貨的市場價格（公允價值）計價 。 發(fā)現時：計入 “ 待處理財產損益 —待處理流動資產損益 ” 處理時：根據不同原因分別處理 ①供貨方多發(fā)貨：退貨或補付款 ②無法確定原因：作沖減 “ 管理費用 ” 處理。 賬務處理 發(fā)現時： 借：原材料 (或：庫存商品） 貸： 待處理財產損益 —待處理流動資產損益 2022/2/4 86 處理時： 借：待處理財產損益 —待處理流動資產損益 貸：管理費用 二、盤虧或毀損（實存數＜賬存數） 發(fā)現或發(fā)生時，先計入 “ 待處理財產損益 ” 若因非常損失而造成存貨的毀損，應將增值稅的進項稅額一并轉出。 處理：根據不同原因處理 ①屬于定額內合理損耗 —作為 “ 管理費用 ” 列支。 ②屬于一般經營性損耗。 殘料 ——計入 “ 原材料 ” 殘值 ——計入 “ 銀存 ” 或 “ 現金 ” 責任人和保險公司賠款 —計入 “ 其他應收款 ” 剩余的損失 —計入 “ 管理費用 ” 2022/2/4 87 ③ 屬于非正常損失 【 自然災害、管理不善造成的貨物被盜、發(fā)生霉爛變質等損失 】 殘料 ——計入 “ 原材料 ” 殘值 ——計入 “ 銀存 ” 或 “ 現金 ” 責任人和保險公司賠款 —計入 “ 其他應收款 ” 剩余的損失 —計入 “ 營業(yè)外支出 ” ④賬務處理見教材 P8990 2022/2/4 88 第六節(jié) 存貨期末計價 一、存貨期末計價 存貨期末計價是指會計期末對存貨價值的重新計算。 二、存貨期末計價的方法 ————成本與可變現凈值孰低法 根據我國會計準則的相關規(guī)定，資產負債表日，企業(yè)應當按照成本與可變現凈值孰低計量。 成本＜可變現凈值 → 按成本計量 成本＞可變現凈值 → 按可變現凈值計量 二、可變現凈值及其確定 存貨的可變現凈值 是指在日常活動中，存貨的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額。 2022/2/4 89 可變現凈值具有的特征 ①前提是企業(yè)日常活動 （如破產清算，就不能確定） ②表現為存貨的預計未來凈現金流量，而不是簡單的等同于售價或合同價。 可變現凈值的內容 ①估計的售價 ②至完工時將要發(fā)生的成本 ③估計的銷售費用 ④估計的相關稅費 可變現凈值的確認 （ 1）產成品、商品和用于銷售的材料等直接用于出售的存貨。 ① —③ —④ （ 2）用于生產的材料、在產品、自制半成品等需加工的存貨。 ① —② —③ —④ 2022/2/4 90 （ 3）為執(zhí)行銷售合同或勞務合同而持有的存貨 （自行思考） 四、成本 是指期末存貨的實際成本，即期末存貨的賬面價值。 五、成本與可變現凈值的比較 ①按存貨項目比較（個別） ②按存貨類別比較 ③按全部存貨比較 六、存貨減值的判斷 見教材 P92 七、存貨期末計價的賬務處理 當成本低于可變現凈值時 → 財務不作處理 當成本高于可變現凈值時 → 跌價 ①按可變現凈值調整存貨價值 2022/2/4 91 ②按可變現凈值與成本的差額計提 “ 存貨跌價準備 ” ③賬務處理 借：資產減值損失 —存貨跌價損失 貸：存貨跌價準備 存貨跌價準備的轉回 當跌價的影響因素已經消失，應將計提的存貨跌價準備沖減。 借：存貨跌價準備 貸：資產減值損失 —存貨跌價損失 2022/2/4 92 ? 例：某司對存貨的期末計價采用成本與可變現凈值孰低法。該公司