【正文】 (122 000) ? 5月 7日結(jié)算憑證到達(dá)，辦理付款手續(xù)： ? 借：在途商品 123 060 ? 應(yīng)交稅費(fèi) 20 540 ? 貸：銀行存款 143 600 ? 同時： ? 借：庫存商品 123 060 ? 貸：在途商品 123 060 2022/2/4 49 ? 購進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品 ? 某農(nóng)副產(chǎn)品收購企業(yè)向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購買農(nóng)戶自產(chǎn)的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，向農(nóng)戶支付價款 1750元，并按規(guī)定計算企業(yè)代扣代繳的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅 250元 (農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅由農(nóng)戶自繳時，收購該農(nóng)產(chǎn)品應(yīng)向農(nóng)戶支付的買價應(yīng)為 2 000元 )。 ? 農(nóng)產(chǎn)品成本 =(1750+2500) (113%)=1740(元 ) ? 進(jìn)項稅 =2022 13%=260(元 ) ? 應(yīng)交農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅 =250(元 ) ? 借：在途商品 1740 ? 應(yīng)交稅費(fèi)（增值稅） 260 ? 貸：銀行存款 1750 ? 應(yīng)交稅費(fèi) (農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅 ) 250 ? 同時： ? 借：庫存商品 1740 ? 貸：在途商品 1740 2022/2/4 50 ? 購進(jìn)商品發(fā)生余缺 ? 企業(yè)外購商品發(fā)生溢余或短缺時，參照購進(jìn)原材料發(fā)生溢余或短缺的核算原則進(jìn)行處理。 ? 原始標(biāo)價毛利。 ? 標(biāo)價降低數(shù)、標(biāo)價降低取消數(shù)、標(biāo)價降低凈數(shù)。 2022/2/4 52 ? 在我國，零售價格法（售價金額核算法）應(yīng)用特點(diǎn)： ? （ 1）商品按售價記錄。 ? （ 3）通過商品進(jìn)銷差價率和結(jié)存商品售價計算結(jié)存商品的成本。 2022/2/4 53 ? 售價金額核算法在我國的應(yīng)用 ? (一 )實(shí)務(wù)處理的特點(diǎn) ? “ 庫存商品 ” 按售價金額記錄，設(shè)置 “ 商品進(jìn)銷差價 ” 科目核算商品售價與 商品成本的差額。 ? 月末計算出已銷商品的增值稅后，沖減主營業(yè)務(wù)收入，并反映企業(yè)當(dāng)月實(shí)現(xiàn)的銷項稅 ? 月末按一定方法計算已銷的含稅進(jìn)銷差價后，將 “ 主營業(yè)務(wù)成本 ” 調(diào)整為已銷商品的成本，使得 “ 商品進(jìn)銷差價 ” 科目的月末余額反映企業(yè)庫存未售的商品含稅售價所負(fù)擔(dān)的含稅進(jìn)銷差價 ? 庫存未售商品進(jìn)行售價調(diào)整時，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整 “ 庫存商品 ” 科目和 “ 商品進(jìn)銷差價 ” 科目的余額。 ? 商品銷售后，平時按商品含稅售價暫時反映的主營業(yè)務(wù)收入是含稅銷售收入，待計算出含稅銷售收入中的增值稅時，再調(diào)整為不含稅收入 。 2022/2/4 55 ? (二 )已銷商品進(jìn)銷差價的計算和結(jié)轉(zhuǎn) ? 計算已銷商品進(jìn)銷差價的方法主要有兩種： ? 一是差價率法。 ? 二是實(shí)際差價法。 2022/2/4 56 ? (三 )售價金額核算法下商品收發(fā)核算舉例 ? 結(jié)算憑證到達(dá)并同時將商品驗(yàn)收入庫 ? 某零售商業(yè)企業(yè)根據(jù)發(fā)生的有關(guān)在途物資的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，編制會計分錄如下： ? 自本地以支票購進(jìn)甲商品，貨款計 3 276元 (其中價款 2 800元，增值稅 476元 )。按零售價格計算為 3 540元 (含稅售價，下同 )。結(jié)算憑證到達(dá)，支付全部貨款及進(jìn)貨運(yùn)費(fèi)、裝卸費(fèi)。 ? 借：庫存商品 7 020 ? 貸：商品采購 5 572 ? 商品進(jìn)銷差價 1 448 2022/2/4 58 ? 商品先驗(yàn)收入庫、結(jié)算憑證后到達(dá) ? 采用托收承付結(jié)算方式從外埠購進(jìn)的商品已于 4月 25日收到并驗(yàn)收入庫，按零售價格計算 為 162 000元。 ? 4月 30日結(jié)算憑證未到，估計的商品價款為 122 000元。 ? 借：銀行存款 40 000 ? 貸：主營業(yè)務(wù)收入 40 000 ? 同時： ? 借：主營業(yè)務(wù)成本 40 000 ? 貸：庫存商品 40 000 ? (2)月末，根據(jù)當(dāng)月發(fā)生的含稅銷售收入 1 638 000元，依17%計算增值稅為 238 000元。在會計實(shí)務(wù)中，一般按這種方法結(jié)算貨款。 ? 受托方不作為自營業(yè)務(wù)處理，只收取一定的手續(xù)費(fèi)。 2022/2/4 61 ? (一 )會計科目設(shè)置方法 ? 對于代銷商品，委托方和受托方既可以通過專門的科目進(jìn)行核算，也可以只作備查記錄 。 ? 受托方的處理 ? “ 代銷商品款 ” 科目一律按接收價計價核算； “ 受托代銷商品 ” 科目按 “ 庫存商品 ” 科目的計價方法計價核算。 ? 委托方收到代銷清單時，按銷貨業(yè)務(wù)處理。 ? 受托方不做自購自銷處理時，向受托方支付的手續(xù)費(fèi)用，通過 “ 銷售費(fèi)用 ” 科目核算。 ? （ 1）采用自購自銷方式 ? 確認(rèn)收入，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，沖銷代銷商品的記錄。 2022/2/4 64 ? 七、發(fā)出商品 ? 定義 ? 發(fā)出商品是企業(yè)商品銷售不滿足收入確認(rèn)條件，但已經(jīng)發(fā)出的商品。 ? “ 發(fā)出商品 ” 的計價方法 ? 與發(fā)出該商品的計價方法一致。 2022/2/4 65 ? 八、工業(yè)企業(yè)的庫存商品 ? 工業(yè)企業(yè)的庫存商品主要是指產(chǎn)成品 ? 產(chǎn)成品的定義 ? 是指企業(yè)已經(jīng)完成全部生產(chǎn)過程并已驗(yàn)收入庫合乎標(biāo)準(zhǔn)規(guī)格和技術(shù)條件，可以按照合同規(guī)定的條件送交定貨單位，或者可以作為商品對外銷售的產(chǎn)品。 ? 產(chǎn)成品的核算主要是產(chǎn)成品成本的核算，有關(guān)產(chǎn)成品成本核算的程序和方法將在 《 成本會計學(xué) 》 中講述。 ? 關(guān)于產(chǎn)成品的計價方法。 2022/2/4 67 第五節(jié) 其 他 存 貨 一、包裝物 (一 )包裝物的范圍 定義： 企業(yè)為了包裝本企業(yè)的商品、產(chǎn)品而儲備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等。 （二）設(shè)置 “ 包裝物 ” 科目 2022/2/4 68 用途：要用來核算包裝物的收、發(fā)、存的實(shí)際成本或計劃成本。 借余：庫存的包裝物 明細(xì)賬：按包裝物的名稱設(shè)置 （三）、包裝物的入賬價值可按實(shí)際成本，也可按計劃成本。 *單獨(dú)計價必然會形成收入。 出借是指為了方便本企業(yè)的商品銷售，借于客戶以便于周轉(zhuǎn)使用。 ——出租、出借的包裝物可重復(fù)周轉(zhuǎn)使用，其價值是隨著使用而逐漸消耗，因此，包裝物的成本應(yīng)采取適當(dāng)方法攤銷。 領(lǐng)用時： 借：銷售費(fèi)用 （出借） 其他業(yè)務(wù)成本 （出租） 貸：包裝物 方法二：分期（次）攤銷法 ——是按包裝物的預(yù)計使用期限分期攤銷或按包裝物預(yù)計使用次數(shù)分次攤銷包裝物成本的方法。 預(yù)計使用期限（次數(shù)） ——采取該方法應(yīng)在 “ 包裝物 ” 總賬下，設(shè)置 “ 在庫包裝物 ” 和 “ 在用包裝物 ” 兩個明細(xì)賬 ①領(lǐng)用時： 借：包裝物 —在用包裝物 貸：包裝物 —在庫包裝物 ② 分期（次）攤銷時 借：銷售費(fèi)用 （出借） 其他業(yè)務(wù)成本 （出租） 貸：包裝物 —在用包裝物 方法三：五五攤銷法 ——是指在領(lǐng)用時先攤銷 50%，報廢時再攤銷剩余的 50%。 2022/2/4 73 ———賬務(wù)處理 ①出租或出借全新的包裝物 借：包裝物 —出租包裝物 （或：包裝物 —出借包裝物） 貸：包裝物 —庫存未用包裝物 若出租或出借已使用過的包裝物 借：包裝物 —出租的包裝物 (或：包裝物 —出借的包裝物） 貸：包裝物 —庫存已用包裝物 ② 領(lǐng)用時，攤銷 50%: 借：銷售費(fèi)用 （出借） 其他業(yè)務(wù)成本 （出租） 貸：包裝物 —包裝物攤銷 ③ 報廢時，再攤銷剩余的 50%。 ? 借：包裝物 5 000 ? 應(yīng)交稅費(fèi) 850 ? 貸：銀行存款 5 850 ? (2)生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物，用于包裝產(chǎn)品，實(shí)際成本 500元。 ? 借：銷售費(fèi)用 200 ? 貸：包裝物 200 ? (4)銷售產(chǎn)品領(lǐng)用單獨(dú)計價的包裝物，實(shí)際成本 400元，售價 585元 (其中包括增值稅 85元 )。包裝物價值攤銷采用 分期攤銷法，計劃分五期在一年內(nèi)平均攤銷。包裝物價值攤銷采用五五攤銷法。結(jié)轉(zhuǎn)包裝物入庫的成本4 800( 即 80 60)元： ? 借：其他應(yīng)付款 6 400 貸：銀行存款 6 400 ? 同時： ? 借：包裝物 ——庫存已用包裝物 4 800 ? 貸：包裝物 ——出租包裝物 4 800 2022/2/4 80 ? 6) 逾期未退回 20個包裝物。報廢時收回殘料作為修理用材料使用，估計價值 200元。注銷已報廢包裝物成本及其已攤銷價值共計 4 800(即 80 60)元。 （二）特點(diǎn) 價值低、使用期限短。 （五） “ 低值易耗品 ” 的取得、攤銷及處置的會計核算與“ 包裝物 ” 一致。較多的企業(yè)，可以分設(shè)。 （二）設(shè)置 “ 庫存商品 ” 科目 用途：核算企業(yè)庫存的各種商品的實(shí)際成本（或計劃成本）。 2022/2/4 85 第六節(jié) 存 貨 清 查 一、存貨盤盈 盤盈：實(shí)存數(shù)＞賬存數(shù) 盤盈存貨的計價 一般按 同類或類似存貨的市場價格（公允價值）計價 。 賬務(wù)處理 發(fā)現(xiàn)時： 借：原材料 (或：庫存商品） 貸： 待處理財產(chǎn)損益 —待處理流動資產(chǎn)損益 2022/2/4 86 處理時： 借：待處理財產(chǎn)損益 —待處理流動資產(chǎn)損益 貸：管理費(fèi)用 二、盤虧或毀損（實(shí)存數(shù)＜賬存數(shù)） 發(fā)現(xiàn)或發(fā)生時，先計入 “ 待處理財產(chǎn)損益 ” 若因非常損失而造成存貨的毀損，應(yīng)將增值稅的進(jìn)項稅額一并轉(zhuǎn)出。 ②屬于一般經(jīng)營性損耗。 二、存貨期末計價的方法 ————成本與可變現(xiàn)凈值孰低法 根據(jù)我國會計準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。 2022/2/4 89 可變現(xiàn)凈值具有的特征 ①前提是企業(yè)日?；顒? （如破產(chǎn)清算，就不能確定） ②表現(xiàn)為存貨的預(yù)計未來凈現(xiàn)金流量，而不是簡單的等同于售價或合同價。 ① —③ —④ （ 2）用于生產(chǎn)的材料、在產(chǎn)品、自制半成品等需加工的存貨。 五、成本與可變現(xiàn)凈值的比較 ①按存貨項目比較（個別） ②按存貨類別比較 ③按全部存貨比較 六、存貨減值的判斷 見教材 P92 七、存貨期末計價的賬務(wù)處理 當(dāng)成本低于可變現(xiàn)凈值時 → 財務(wù)不作處理 當(dāng)成本高于可變現(xiàn)凈值時 → 跌價 ①按可變現(xiàn)凈值調(diào)整存貨價值 2022/2/4 91 ②按可變現(xiàn)凈值與成本的差額計提 “ 存貨跌價準(zhǔn)備 ” ③賬務(wù)處理 借：資產(chǎn)減值損失 —存貨跌價損失 貸：存貨跌價準(zhǔn)備 存貨跌價準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回 當(dāng)?shù)鴥r的影響因素已經(jīng)消失，應(yīng)將計提的存貨跌價準(zhǔn)備沖減。該公