【正文】 期末的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表。 高 級 財(cái) 務(wù) 會(huì) 計(jì) 2021/11/10 77 ? 母公司在報(bào)告期內(nèi)處置子公司 ? 母公司在報(bào)告期內(nèi)處置子公司，應(yīng)將該子公司期初至處置日的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表。 高 級 財(cái) 務(wù) 會(huì) 計(jì) 2021/11/10 78 ? 綜合實(shí)例：甲上市公司為擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模，實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營的互補(bǔ)， 2021年 1月合并了乙公司。甲公司與乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為 17％。除特別注明外，產(chǎn)品銷售價(jià)格均為不含增值稅的公允價(jià)值。有關(guān)情況如下： ? （ 1） 2021年 1月 1日，甲公司通過發(fā)行 2 000萬股普通股（每股面值 1元，市價(jià)為 ）取得了乙公司 80％的股權(quán)，并于當(dāng)日開始對乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策實(shí)施控制。 高 級 財(cái) 務(wù) 會(huì) 計(jì) 2021/11/10 79 ? ① 合并前，甲、乙公司之間不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。 ? ② 2021年 1月 1日，乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值及賬面價(jià)值的總額均為 9 000萬元（見乙公司所有者權(quán)益簡表）。 ? ③乙公司 2021年實(shí)現(xiàn)凈利潤 900萬元，除實(shí)現(xiàn)凈利潤外，未發(fā)生其他影響所有者權(quán)益變動(dòng)的交易或事項(xiàng)，當(dāng)年度也未向投資者分配利潤。 2021年 12月 31日所有者權(quán)益總額為 9 900萬元。 高 級 財(cái) 務(wù) 會(huì) 計(jì) 2021/11/10 80 ? 乙公司所有者權(quán)益簡表（ 2021年） ? 項(xiàng) 目 金額（年初） 金額 （年末） ? 實(shí)收資本 4000 4000 ? 資本公積 2021 2021 ? 盈余公積 1000 1090 ? 未分配利潤 2021 2810 ? 合計(jì) 9000 9900 高 級 財(cái) 務(wù) 會(huì) 計(jì) 2021/11/10 81 ? （ 2） 2021年甲、乙公司發(fā)生的內(nèi)部交易或事項(xiàng)如下： ? ① 2月 15日，甲公司以每件 4萬元的價(jià)格自乙公司購入 200件 A商品，款項(xiàng)于 6月 30日支付。乙公司A商品的成本為每件 。至 2021年 12月 31日，該批商品已售出 80％，銷售價(jià)格為每件 元。 ? ② 4月 26日，乙公司以面值公開發(fā)行一次還本付息的企業(yè)債券，甲公司購入 600萬元，取得后作為持有至到期投資核算（假定甲公司及乙公司均未發(fā)生與該債券相關(guān)的交易費(fèi)用）。 高 級 財(cái) 務(wù) 會(huì) 計(jì) 2021/11/10 82 ? 因?qū)嶋H利率與票面利率相差較小，甲公司采用票面利率計(jì)算確認(rèn) 2021年利息收入 23萬元，計(jì)入持有至到期投資賬面價(jià)值。 乙公司將與該債券相關(guān)的利息支出計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，其中與甲公司所持有部分相對應(yīng)的金額為 23萬元。 高 級 財(cái) 務(wù) 會(huì) 計(jì) 2021/11/10 83 ? ③ 6月 29日，甲公司出售一件產(chǎn)品給乙公司作為管理用固定資產(chǎn)使用。該產(chǎn)品在甲公司的成本為 600萬元，銷售給乙公司的售價(jià)為 720萬元。乙公司取得該固定資產(chǎn)后，預(yù)計(jì)使用年限為 10年，按照年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為 0。假定稅法規(guī)定的折舊年限，折舊方法及凈殘值與會(huì)計(jì)規(guī)定相同。至 2021年 12月 31日，乙公司尚未支付該購入設(shè)備款。甲公司對該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 36萬元。 高 級 財(cái) 務(wù) 會(huì) 計(jì) 2021/11/10 84 ? ④ 1月 1日，甲公司與乙公司簽訂協(xié)議，自當(dāng)日起有償使用乙公司的某塊場地，使用期1年，使用費(fèi)為 60萬元，款項(xiàng)于當(dāng)日支付，乙公司不提供任何后續(xù)服務(wù)。甲公司將該使用費(fèi)作為管理費(fèi)用核算。乙公司將該使用費(fèi)收入全部作為其他業(yè)務(wù)收入。 ? ⑤甲公司于 2021年 12月 26日與乙公司簽訂商品購銷合同，并于當(dāng)日支付合同預(yù)付款180萬元，至 2021年 12月 31日，乙公司尚未供貨。 高 級 財(cái) 務(wù) 會(huì) 計(jì) 2021/11/10 85 ? （ 3）其他有關(guān)資料： ? ①不考慮甲公司發(fā)行股票過程中的交易費(fèi)用。 ? ②甲、乙公司均按照凈利潤的 10％提取法定盈余公積。 ? ③本題中涉及的有關(guān)資產(chǎn)均未出現(xiàn)減值跡象。 ? ④本題中甲公司及乙公司均采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅費(fèi)用，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，對于與抵消的內(nèi)部交易相關(guān)的遞延所得稅，不要求進(jìn)行調(diào)整。 高 級 財(cái) 務(wù) 會(huì) 計(jì) 2021/11/10 86 ? 要求： ? （ 1）判斷上述企業(yè)合并的類型（同一控制下企業(yè)合并或非同一控制下企業(yè)合并），并說明原因。 ? （ 2）確定甲公司對乙公司長期股權(quán)投資的初始投資成本，并編制確認(rèn)長期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄。 ? （ 3）確定甲公司對乙公司長期股權(quán)投資在 2021年 12月 31日的賬面價(jià)值。 高 級 財(cái) 務(wù) 會(huì) 計(jì) 2021/11/10 87 ? （ 4）編制甲公司 2021年 12月 31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)對長期股權(quán)投資的調(diào)整分錄。 ? （ 5）編制甲公司 2021年 12月 31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表的抵銷分錄。 ? （不要求編制與合并現(xiàn)金流量表相關(guān)的抵銷分錄）。 高 級 財(cái) 務(wù) 會(huì) 計(jì) 2021/11/10 88 ? （ 1） ? 上述合并應(yīng)該屬于非同一控制下企業(yè)合并。因?yàn)楹喜⑶?，甲、乙公司之間不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系，所以應(yīng)屬于非同一控制下的企業(yè)合并。 ? （ 2） ? 長期股權(quán)投資的初始投資成本 ? ＝ 2021 ＝ 8400（萬元） ? 借：長期股權(quán)投資 8400 ? 貸：股本 2021 ? 資本公積 6400 高 級 財(cái) 務(wù) 會(huì) 計(jì) 2021/11/10 89 ? （ 3） ? 甲公司取得乙公司 80%的股權(quán)，屬于控制，因此采用成本法核算。乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤等不影響甲公司長期股權(quán)投資的金額，所以 2021年末長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為 8400萬元。 ? （ 4） ? 借：長期股權(quán)投資 720 ? 貸：投資收益 720 高 級 財(cái) 務(wù) 會(huì) 計(jì) 2021/11/10 90 ? （ 5）①長期股權(quán)投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目的抵銷 ? 借：實(shí)收資本 4000 ? 資本公積 2021 ? 盈余公積 1090 ? 未分配利潤－年末 2810 ? 商譽(yù) 1200 ? 貸：長期股權(quán)投資 9120 ? 少數(shù)股東權(quán)益 1980 高 級 財(cái) 務(wù) 會(huì) 計(jì) 2021/11/10 91 借：投資收益 720 ? 少數(shù)股東損益 180 ? 未分配利潤－年初 2021 ? 貸：本年利潤分配－提取盈余公積 90 ? 未分配利潤－年末 2810 高 級 財(cái) 務(wù) 會(huì) 計(jì) 2021/11/10 92 ? ② 內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)項(xiàng)目的抵銷 ? 借：應(yīng)付賬款 720 ? 貸：應(yīng)收賬款 720 ? 借：應(yīng)收賬款－壞賬準(zhǔn)備 36 ? 貸：資產(chǎn)減值損失 36 ? 借：預(yù)收賬款 180 ? 貸：預(yù)付賬款 180 ? 借：應(yīng)付債券 623 ? 貸：持有至到期投資 623 高 級 財(cái) 務(wù) 會(huì) 計(jì) 2021/11/10 93 ? 借：投資收益 23 ? 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 23 ? ③ 存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的抵銷 ? 借：營業(yè)收入 800 ? 貸：營業(yè)成本 752 ? 存貨 48 高 級 財(cái) 務(wù) 會(huì) 計(jì) 2021/11/10 94 ? ④ 內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷 ? 借：營業(yè)收入 720 ? 貸：營業(yè)成本 600 ? 固定資產(chǎn)－原價(jià) 120 ? 借：固定資產(chǎn) —累計(jì)折舊 6 ? 貸：管理費(fèi)用 6 ? ⑤ 內(nèi)部無形資產(chǎn)使用費(fèi)的抵銷 ? 借：營業(yè)收入 60 ? 貸：管理費(fèi)用 60