【文章內(nèi)容簡介】 會 計 2021/11/10 41 ? 內(nèi)部商品銷售業(yè)務(wù)的抵銷 ? （ 1）購買企業(yè)內(nèi)部購進(jìn)的商品當(dāng)期全部實現(xiàn)對外銷售時的抵銷 ? （ 2）購買企業(yè)內(nèi)部購進(jìn)的商品當(dāng)期全部未實現(xiàn)對外銷售時的抵銷 ? （ 3）上期購進(jìn)的商品本期全部向外銷售 ? （ 4）上期 購進(jìn)的 商品本期全部未向外銷售 高 級 財 務(wù) 會 計 2021/11/10 42 ? 不考慮存貨跌價準(zhǔn)備情況下內(nèi)部商品銷售業(yè)務(wù)的抵銷 ? 借：未分配利潤 —年初 ? （年初存貨中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤） ? 營業(yè)收入（本期內(nèi)部商品銷售產(chǎn)生的收入） ? 貸：營業(yè)成本 ? 存貨（期末存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤） ? 若考慮所得稅的影響，首先確認(rèn)期初存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn) ? 借：遞延所得稅資產(chǎn) ? 貸：未分配利潤 —年初 高 級 財 務(wù) 會 計 2021/11/10 43 ? 存貨跌價準(zhǔn)備的抵銷 ? 初次編制合并報表時，存貨跌價準(zhǔn)備的抵銷 ? 應(yīng)按照購買企業(yè)本期根據(jù)內(nèi)部購進(jìn)存貨計提的存貨跌價準(zhǔn)備大于企業(yè)集團(tuán)應(yīng)提的存貨跌價準(zhǔn)備的差額予以抵銷。 ? 借：存貨 —— 存貨跌價準(zhǔn)備 （多提數(shù)） ? 貸：資產(chǎn)減值損失 高 級 財 務(wù) 會 計 2021/11/10 44 ? 連續(xù)編制合并報表時，存貨跌價準(zhǔn)備的抵銷 ? 首先，應(yīng)將上期抵銷的存貨跌價準(zhǔn)備對本期期初未分配利潤的影響予以抵銷。 ? 借：存貨 —— 存貨跌價準(zhǔn)備（以前多提數(shù)） ? 貸：未分配利潤 年初 高 級 財 務(wù) 會 計 2021/11/10 45 ? 其次，應(yīng)將購買企業(yè)本期根據(jù)內(nèi)部購進(jìn)存貨所補(bǔ)提或沖銷的存貨跌價準(zhǔn)備予以抵銷。 借：存貨 —— 存貨跌價準(zhǔn)備（當(dāng)期多提數(shù)） ? 貸：資產(chǎn)減值損失 （或） 借：資產(chǎn)減值損失 ? 貸：存貨跌價準(zhǔn)備（當(dāng)期沖銷的多提數(shù)） 高 級 財 務(wù) 會 計 2021/11/10 46 例 6：乙公司為甲公司的全資子公司。本期發(fā)生的內(nèi)部銷售業(yè)務(wù)有：甲公司銷售給乙公司 A產(chǎn)品10000元，其成本為 8000元，款項已存入銀行，該產(chǎn)品在乙公司對外銷售，銷售價格為 12021元。（假定不考慮增值稅） ? （ 1）當(dāng)內(nèi)部銷售產(chǎn)品全部未實現(xiàn)對外銷售時 ? 借：營業(yè)收入 10000 ? 貸：營業(yè)成本 8000 ? 存貨 2021 高 級 財 務(wù) 會 計 2021/11/10 47 ? （ 2）當(dāng)內(nèi)部銷售產(chǎn)品全部實現(xiàn)對外銷售時 ? 借：營業(yè)收入 10000 ? 貸：營業(yè)成本 10000 ? （ 3）內(nèi)部銷售產(chǎn)品部分售出，部分形成期末存貨。假定乙公司對外銷售 60%。 ? 借：營業(yè)收入 6000 ? 貸：營業(yè)成本 6000 ? 借：營業(yè)收入 4000 ? 貸：營業(yè)成本 3200 ? 存貨 800 高 級 財 務(wù) 會 計 2021/11/10 48 ? 或者： ? 借：營業(yè)收入 10000 ? 貸：營業(yè)成本 10000 ? 借：營業(yè)成本 800 ? 貸：存貨 800 ? 如果乙公司已按存貨的 20%計提存貨跌價準(zhǔn)備。 ? 借：存貨 ——存貨跌價準(zhǔn)備 160 ? 貸：資產(chǎn)減值損失 160 ? 高 級 財 務(wù) 會 計 2021/11/10 49 ? 例 7：接例 6 ，假設(shè)甲擁有乙 80%股份。 ? （ 1）當(dāng)內(nèi)部銷售產(chǎn)品全部未實現(xiàn)對外銷售時 ? 借：營業(yè)收入 10000 ? 貸：營業(yè)成本 8000 ? 存貨 2021 ? （ 2）當(dāng)內(nèi)部銷售產(chǎn)品全部實現(xiàn)對外銷售時 ? 借：營業(yè)收入 10000 ? 貸：營業(yè)成本 10000 ? （ 3）內(nèi)部銷售產(chǎn)品部分售出，部分形成期末存貨。 假定乙公司對外銷售 60%。 高 級 財 務(wù) 會 計 2021/11/10 50 ? 借：營業(yè)收入 6000 ? 貸：營業(yè)成本 6000 ? 借：營業(yè)收入 4000 ? 貸：營業(yè)成本 3200 ? 存貨 800 如果本例中乙公司銷售給 甲公司： ? （ 1）當(dāng)內(nèi)部銷售產(chǎn)品全部未實現(xiàn)對外銷售時 ? 借：營業(yè)收入 10000 ? 貸：營業(yè)成本 8000 ? 存貨 2021 高 級 財 務(wù) 會 計 2021/11/10 51 ? （ 2）當(dāng)內(nèi)部銷售產(chǎn)品全部實現(xiàn)對外銷售時 ? 借：營業(yè)收入 10000 ? 貸：營業(yè)成本 10000 ? （ 3）內(nèi)部銷售產(chǎn)品部分售出，部分形成期末存貨。 假定乙公司對外銷售 60%。 ? 借：營業(yè)收入 6000 ? 貸：營業(yè)成本 6000 ? 借：營業(yè)收入 4000 ? 貸：營業(yè)成本 3200 ? 存貨 800 高 級 財 務(wù) 會 計 2021/11/10 52 ? 以后期間 ? 上期內(nèi)部存貨交易形成的存貨在本期全部實現(xiàn)對外銷售，本期未發(fā)生內(nèi)部存貨交易。 上期內(nèi)部存貨交易形成的存貨在本期全部未實現(xiàn)對外銷售，本期未發(fā)生內(nèi)部存貨交易。 上期內(nèi)部存貨交易形成的存貨在本期全部未實現(xiàn)對外銷售，本期又發(fā)生了新的內(nèi)部存貨交易。 ? 本期發(fā)生了新的內(nèi)部存貨交易，同時部分存貨實現(xiàn)了對外銷售。 高 級 財 務(wù) 會 計 2021/11/10 53 ? 例 8：甲公司為乙公司的母公司，乙公司上期從甲公司購入的 10000元存貨，在本期全部實現(xiàn)對外銷售，母公司和子公司之間本期未發(fā)生內(nèi)部銷售業(yè)務(wù)。子公司的銷售毛利率為 20％。 ? 借：未分配利潤 —— 年初 2021 ? 貸：營業(yè)成本 2021 ? 如果本例中的母公司購進(jìn)的存貨在本期仍未實現(xiàn)對外銷售。 ? 借：未分配利潤 ——年初 2021 ? 貸：營業(yè)成本 2021 ? 借：營業(yè)成本 2021 ? 貸：存貨 2021 高 級 財 務(wù) 會 計 2021/11/10 54 如果本例中乙公司購進(jìn)的存貨在本期仍未實現(xiàn)對外銷售 ， 本期又從甲公司購入了4000元的存貨 ， 毛利率為 20%。 借 ： 未分配利潤 ——年初 2021 貸：營業(yè)成本 2021 ? 借：營業(yè)收入 4000 ? 貸：營業(yè)成本 4000 ? 借：營業(yè)成本 2800 ? 貸：存貨 2800 高 級 財 務(wù) 會 計 2021/11/10 55 ? 如果本例中乙公司本期又從甲公司購入了4000元存貨 。 同時本期實現(xiàn)對外銷售存貨3000元 ， 取得銷售收入 4800元 。 ? 借：未分配利潤 ——年初 2021 ? 貸：營業(yè)成本 2021 ? 借：營業(yè)收入 4000 ? 貸：營業(yè)成本 4000 ? 借：營業(yè)成本 2200 ? 貸：存貨 2200 ? 例 9 高 級 財 務(wù) 會 計 2021/11/10 56 ? 固定資產(chǎn)內(nèi)部交易的抵銷 （ 1）內(nèi)部交易的固定資產(chǎn)交易發(fā)生當(dāng)期的抵銷處理 ? ① 一方銷售的商品，另一方購入后作為固定資產(chǎn) 借：營業(yè)收入 （本期內(nèi)部固定資產(chǎn)交易產(chǎn)生的收入） ? 貸：營業(yè)成本 （本期內(nèi)部固定資交易產(chǎn)生的銷售成本） ? 固定資產(chǎn) —原價（本期購入的固定資產(chǎn)原價中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤） 高 級 財 務(wù) 會 計 2021/11/10 57 ? ② 一方的固定資產(chǎn)，另一方購入后仍作為固定資產(chǎn) 借：營業(yè)外收入 ? 貸：固定資產(chǎn) —原價 借：固定資產(chǎn) —累計折舊（本期多提折舊） ? 貸：管理費用 ? （ 2） 內(nèi)部交易的固定資產(chǎn)使用期間的抵銷處理 ? 將期初固定資產(chǎn)原價中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷 ? 借：未分配利潤 —年初 ? 貸：固定資產(chǎn) —原價（期初固定資產(chǎn)原價中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤） 高 級 財 務(wù) 會