【文章內(nèi)容簡介】 0元，對(duì)方代墊運(yùn)雜費(fèi) 2 000元， ? 借：原材料 ——甲原材料 402 000 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額 ) 68 000 貸：預(yù)付賬款 ——東方鋼廠 470 000 ? 借：預(yù)付賬款 ——西方鋼廠 150 000 貸：銀行存款 150 000 河南工程學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)系 47 ? 合理損耗： 按實(shí)際數(shù)量入賬，支出總額不變 ? 供貨單位責(zé)任： 貨款未付，拒付（含貨款及分?jǐn)傔\(yùn)費(fèi)） 貨款已付，沖減“應(yīng)付賬款” ? 運(yùn)輸單位責(zé)任： 計(jì)入“其他應(yīng)收款” ? 非常損失或尚未查明原因： 先計(jì)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”，有責(zé)任人轉(zhuǎn)入“應(yīng)付賬款”，非常損失轉(zhuǎn)入“營業(yè)外支出”，其他轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用” 河南工程學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)系 48 【 例 315 】 向武漢鋼鐵廠購進(jìn)圓鋼 10噸，每噸買價(jià) 2022元，計(jì) 20220元，增值稅款 3400元，代墊運(yùn)雜費(fèi) 200元。材料驗(yàn)收入庫時(shí)發(fā)現(xiàn)短少 2噸。 ① 如果短缺 2噸在貨款承付期內(nèi)，填制部分拒絕承付理由書，通知銀行拒付貨款。當(dāng)銀行同意拒付，退回“部分拒絕承付理由書”回單時(shí)： 借：原材料 —— 圓鋼 16 160 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額 ) 2 720 貸：銀行存款 18 880 ② 如果短缺 2噸圓鋼的貨款已經(jīng)承付，屬于供貨單位責(zé)任事故。 借：原材料 —— 圓鋼 16 160 應(yīng)付賬款 —— 武漢鋼鐵廠 4 040 貸：在途物資 —— 武漢鋼鐵廠 20 200 河南工程學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)系 49 ② 如果短缺 2噸圓鋼的貨款已經(jīng)承付，屬于供貨單位責(zé)任事故。 ? 若收到武漢鋼鐵廠補(bǔ)發(fā)材料驗(yàn)收入庫： 借：原材料 ——圓鋼 4 040 貸：應(yīng)付賬款 ——武漢鋼鐵廠 4 040 ? 若收到武漢鋼鐵廠退回價(jià)款： 借：銀行存款 4 720 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額 ) 680 貸：應(yīng)付賬款 ——武漢市鋼鐵廠 4 040 ③ 如果短缺 2噸圓鋼屬運(yùn)輸途中丟失，應(yīng)由運(yùn)輸部門賠償。 借：原材料 —— 圓鋼 16 160 其他應(yīng)收款 —— 運(yùn)輸部門 4 720 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額 ) 680 貸：在途物資 —— 武漢鋼鐵廠 20 200 河南工程學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)系 50 ④ 如果短缺 2噸圓鋼屬運(yùn)輸途中意外事故造成， ?在批準(zhǔn)處理之前： 借：原材料 —— 圓鋼 16 160 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 —— 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 4 720 貸：在途物資 —— 武漢鋼鐵廠 20 200 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 ) 680 ?在查明原因批準(zhǔn)處理后： 屬于應(yīng)由供應(yīng)單位、運(yùn)輸部門、保險(xiǎn)公司和其他過失人負(fù)責(zé)賠償?shù)膿p失： 借：應(yīng)付賬款 /其他應(yīng)收款 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 —— 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 河南工程學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)系 51 ④ 如果短缺 2噸圓鋼屬運(yùn)輸途中意外事故造成，在查明原因批準(zhǔn)處理后： 屬于自然災(zāi)害等非正常原因造成的損失，應(yīng)將扣除殘料價(jià)值和過失人、保險(xiǎn)公司賠償后的凈損失： 借：營業(yè)外支出 —— 非常損失 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 —— 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 屬于無法收回的其他損失，經(jīng)批準(zhǔn)后： 借：管理費(fèi)用 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 —— 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 河南工程學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)系 52 （三）自制原材料 ? 自制并已驗(yàn)收入庫的原材料，以實(shí)際成本借記“原材料”科目，貸記“生產(chǎn)成本”科目。 ? 【 例 316 】 甲企業(yè)生產(chǎn)車間本月加工完成 A材料 1 200千克，已全部驗(yàn)收入庫，實(shí)際成本為 16 000元。賬務(wù)處理如下 : 借：原材料 ——A材料 16 000 貸：生產(chǎn)成本 16 000 河南工程學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)系 53 （四）發(fā)出原材料的會(huì)計(jì)處理 企業(yè)各生產(chǎn)單位及有關(guān)部門領(lǐng)用的原材料具有種類多、業(yè)務(wù)頻繁等特點(diǎn)。為了簡化核算，可以在月末根據(jù)“領(lǐng)料單”或“限額領(lǐng)料單”中有關(guān)領(lǐng)料的單位、部門等加以歸類，編制“發(fā)料憑證匯總表”，據(jù)以編制記賬憑證、登記入賬。 發(fā)出原材料實(shí)際成本的確定，可以由企業(yè)從上述個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法等方法中選擇。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說明。 河南工程學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)系 54 【 例 317】 根據(jù)“發(fā)料憑證匯總表”的記錄， 5月份基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用甲原材料 500 000元。輔助生產(chǎn)車間領(lǐng)用甲原材料 40 000元。車間管理部門領(lǐng)用乙原材料 5 000元，企業(yè)行政管理部門領(lǐng)用乙原材料 4 000元。計(jì) 549 000元。 ? 借：生產(chǎn)成本 ——基本生產(chǎn)成本 500 000 ——輔助生產(chǎn)成本 40 000 制造費(fèi)用 5 000 管理費(fèi)用 4 000 貸：原材料 ——乙材料 540 000 ——乙材料 9 000 河南工程學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)系 55 銷售原材料 ? （ 1）出售原材料時(shí) 借：銀行存款等科目 貸：其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi) ? （ 2）同時(shí)按出售原材料的實(shí)際成本 借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：原材料 原材料 銷售 取得收入：其他業(yè)務(wù)收入 （有銷項(xiàng)稅額） 結(jié)轉(zhuǎn)成本：其他業(yè)務(wù)支出 河南工程學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)系 56 二、原材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的核算 ? 原材料按計(jì)劃成本進(jìn)行計(jì)價(jià)的核算，是指原材料的日常收發(fā)及結(jié)存，無論總分類核算還是明細(xì)分類核算，均按照計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的方法。 ? 其特點(diǎn)是：收發(fā)憑證按原材料的計(jì)劃成本計(jì)價(jià)，原材料總分類賬和明細(xì)分類賬均按計(jì)劃成本登記，原材料的實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異，通過“材料成本差異”科目核算。月份終了，通過分配材料成本差異，將發(fā)出原材料的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。計(jì)劃單位成本除有特殊情況應(yīng)當(dāng)調(diào)整外，在年度內(nèi)一般不作變動(dòng)。 河南工程學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)系 57 （一）基本核算程序 采用計(jì)劃成本進(jìn)行原材料日常核算的企業(yè)，其基本的核算程序如下： ? 1．企業(yè)應(yīng)先制定各種原材料的計(jì)劃成本目錄，規(guī)定原材料的分類、各種原材料的名稱、規(guī)格、編號(hào)、計(jì)量單位和計(jì)劃單位成本。 ? 2．平時(shí)收到原材料時(shí)，應(yīng)按計(jì)劃單位成本計(jì)算出收入原材料的計(jì)劃成本填入收料單內(nèi)，并按實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差額，作為“材料成本差異”分類登記。 ? 3．平時(shí)領(lǐng)用、發(fā)出的原材料，均按計(jì)劃成本計(jì)算，月份終了再將本月發(fā)出原材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異進(jìn)行分?jǐn)?，隨同本月發(fā)出原材料的計(jì)劃成本記入有關(guān)賬戶，將發(fā)出原材料的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。發(fā)出原材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，應(yīng)當(dāng)按月分?jǐn)?，不得在季末或年末一次分?jǐn)偂? 河南工程學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)系 58 計(jì)劃成本核算下賬戶的設(shè)置 材料采購 （資產(chǎn)類） 原材料 （資產(chǎn)類） 驗(yàn)收入庫的材料的計(jì)劃 成本 發(fā)出的材料的 計(jì)劃成本 庫存材料的 計(jì)劃 成本 采購的材料的 實(shí)際成本 驗(yàn)收入庫的材料的計(jì)劃 成本 在途未入庫的材料的 實(shí)際 成本 “材料采購” 是“過渡性”賬戶（過程過渡），采購結(jié)束，賬戶結(jié)平。 河南工程學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)系 59 3. 材料成本差異 負(fù)擔(dān)的成本差異額(節(jié)約差異 ) ； 負(fù)擔(dān)的成本差異額 (超支差異 ) 庫存各類材料的超支差異額 庫存各類材料的節(jié)約差異額 河南工程學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)系 60 銀行存款 材料采購 原材料 應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1 2 實(shí)際成本 計(jì)劃成本 計(jì)劃成本 差異額計(jì)入 材料成本差異 （資產(chǎn)類，原材料的調(diào)整賬戶） 入庫材料實(shí)際成本大于 計(jì)劃成本的差異額（ 超支額 ） 入庫材料實(shí)際成本小于 計(jì)劃成本的差異額（ 節(jié)約額 ） 3 河南工程學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)系 61 ? (二 )科目設(shè)置 需設(shè)“原材料”科目、“材料采購”科目和“材料成本差異”科目對(duì)原材料進(jìn)行核算。 ? （三）購入原材料的賬務(wù)處理 在計(jì)劃成本法下，取得的原材料先要通過“材料采購”科目進(jìn)行核算，原材料的實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異，通過“材料成本差異”科目進(jìn)行核算。 河南工程學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)系 62 （三）購入原材料的賬務(wù)處理 ? 、發(fā)票賬單等憑證： 借：材料采購 (實(shí)際成本 ) 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額 ) 貸：銀行存款 /其他貨幣資金 /應(yīng)付票據(jù) /應(yīng)付賬款等 ? “收料單”： ? （ 1）借：原材料 (計(jì)劃成本 ) 貸：材料采購 (計(jì)劃成本 ) ? （ 2）①結(jié)轉(zhuǎn)材料成本超支差異額：借：材料成本差異 貸：材料采購 ②結(jié)轉(zhuǎn)材料成本節(jié)約差異額：借：材料采購 貸：材料成本差異 ? ，未收到發(fā)票賬單的存貨按計(jì)劃成本暫估入賬，月初沖回，收到發(fā)票時(shí)正常作賬： 借：原材料 貸：應(yīng)付賬款 河南工程學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)系 63 ，同時(shí)原材料驗(yàn)收入庫 【 例 318】 興科爾公司購入乙原材料一批，貨款 300 000元，增值稅 51 000元，發(fā)票賬單已收到，計(jì)劃成本為 320 000元，原材料已驗(yàn)收入庫，全部款項(xiàng)以銀行存款支付。 借：材料采購 300 000 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額 ) 51 000 貸：銀行存款 351 000 河南工程學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)系 64 ，原材料尚未驗(yàn)收入庫 【 例 319】 興科爾公司采用匯兌結(jié)算方式購入丙原材料一批，貨款 20 000元， 增值稅3 400元，發(fā)票賬單已收到，計(jì)劃成本 18 000元，原材料尚未入庫。 借：材料采購 20 000 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額 ) 3 400 貸：銀行存款 23 400 河南工程學(xué)院