【文章內(nèi)容簡介】 0元，對方代墊運雜費 2 000元， ? 借：原材料 ——甲原材料 402 000 應(yīng)交稅費 ——應(yīng)交增值稅 (進項稅額 ) 68 000 貸：預(yù)付賬款 ——東方鋼廠 470 000 ? 借：預(yù)付賬款 ——西方鋼廠 150 000 貸：銀行存款 150 000 河南工程學(xué)院會計學(xué)系 47 ? 合理損耗： 按實際數(shù)量入賬，支出總額不變 ? 供貨單位責(zé)任： 貨款未付，拒付（含貨款及分攤運費） 貨款已付，沖減“應(yīng)付賬款” ? 運輸單位責(zé)任： 計入“其他應(yīng)收款” ? 非常損失或尚未查明原因： 先計入“待處理財產(chǎn)損溢”，有責(zé)任人轉(zhuǎn)入“應(yīng)付賬款”，非常損失轉(zhuǎn)入“營業(yè)外支出”，其他轉(zhuǎn)入“管理費用” 河南工程學(xué)院會計學(xué)系 48 【 例 315 】 向武漢鋼鐵廠購進圓鋼 10噸，每噸買價 2022元，計 20220元，增值稅款 3400元，代墊運雜費 200元。材料驗收入庫時發(fā)現(xiàn)短少 2噸。 ① 如果短缺 2噸在貨款承付期內(nèi)，填制部分拒絕承付理由書，通知銀行拒付貨款。當銀行同意拒付，退回“部分拒絕承付理由書”回單時： 借：原材料 —— 圓鋼 16 160 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅 (進項稅額 ) 2 720 貸：銀行存款 18 880 ② 如果短缺 2噸圓鋼的貨款已經(jīng)承付，屬于供貨單位責(zé)任事故。 借：原材料 —— 圓鋼 16 160 應(yīng)付賬款 —— 武漢鋼鐵廠 4 040 貸：在途物資 —— 武漢鋼鐵廠 20 200 河南工程學(xué)院會計學(xué)系 49 ② 如果短缺 2噸圓鋼的貨款已經(jīng)承付，屬于供貨單位責(zé)任事故。 ? 若收到武漢鋼鐵廠補發(fā)材料驗收入庫： 借：原材料 ——圓鋼 4 040 貸：應(yīng)付賬款 ——武漢鋼鐵廠 4 040 ? 若收到武漢鋼鐵廠退回價款： 借：銀行存款 4 720 應(yīng)交稅費 ——應(yīng)交增值稅 (進項稅額 ) 680 貸：應(yīng)付賬款 ——武漢市鋼鐵廠 4 040 ③ 如果短缺 2噸圓鋼屬運輸途中丟失，應(yīng)由運輸部門賠償。 借：原材料 —— 圓鋼 16 160 其他應(yīng)收款 —— 運輸部門 4 720 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅 (進項稅額 ) 680 貸：在途物資 —— 武漢鋼鐵廠 20 200 河南工程學(xué)院會計學(xué)系 50 ④ 如果短缺 2噸圓鋼屬運輸途中意外事故造成， ?在批準處理之前： 借：原材料 —— 圓鋼 16 160 待處理財產(chǎn)損溢 —— 待處理流動資產(chǎn)損溢 4 720 貸：在途物資 —— 武漢鋼鐵廠 20 200 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅 (進項稅額轉(zhuǎn)出 ) 680 ?在查明原因批準處理后： 屬于應(yīng)由供應(yīng)單位、運輸部門、保險公司和其他過失人負責(zé)賠償?shù)膿p失： 借：應(yīng)付賬款 /其他應(yīng)收款 貸：待處理財產(chǎn)損溢 —— 待處理流動資產(chǎn)損溢 河南工程學(xué)院會計學(xué)系 51 ④ 如果短缺 2噸圓鋼屬運輸途中意外事故造成，在查明原因批準處理后： 屬于自然災(zāi)害等非正常原因造成的損失，應(yīng)將扣除殘料價值和過失人、保險公司賠償后的凈損失： 借：營業(yè)外支出 —— 非常損失 貸：待處理財產(chǎn)損溢 —— 待處理流動資產(chǎn)損溢 屬于無法收回的其他損失，經(jīng)批準后： 借：管理費用 貸：待處理財產(chǎn)損溢 —— 待處理流動資產(chǎn)損溢 河南工程學(xué)院會計學(xué)系 52 （三）自制原材料 ? 自制并已驗收入庫的原材料，以實際成本借記“原材料”科目，貸記“生產(chǎn)成本”科目。 ? 【 例 316 】 甲企業(yè)生產(chǎn)車間本月加工完成 A材料 1 200千克，已全部驗收入庫，實際成本為 16 000元。賬務(wù)處理如下 : 借：原材料 ——A材料 16 000 貸：生產(chǎn)成本 16 000 河南工程學(xué)院會計學(xué)系 53 （四）發(fā)出原材料的會計處理 企業(yè)各生產(chǎn)單位及有關(guān)部門領(lǐng)用的原材料具有種類多、業(yè)務(wù)頻繁等特點。為了簡化核算，可以在月末根據(jù)“領(lǐng)料單”或“限額領(lǐng)料單”中有關(guān)領(lǐng)料的單位、部門等加以歸類，編制“發(fā)料憑證匯總表”，據(jù)以編制記賬憑證、登記入賬。 發(fā)出原材料實際成本的確定，可以由企業(yè)從上述個別計價法、先進先出法、加權(quán)平均法、移動平均法等方法中選擇。計價方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)在會計報表附注中予以說明。 河南工程學(xué)院會計學(xué)系 54 【 例 317】 根據(jù)“發(fā)料憑證匯總表”的記錄， 5月份基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用甲原材料 500 000元。輔助生產(chǎn)車間領(lǐng)用甲原材料 40 000元。車間管理部門領(lǐng)用乙原材料 5 000元，企業(yè)行政管理部門領(lǐng)用乙原材料 4 000元。計 549 000元。 ? 借：生產(chǎn)成本 ——基本生產(chǎn)成本 500 000 ——輔助生產(chǎn)成本 40 000 制造費用 5 000 管理費用 4 000 貸：原材料 ——乙材料 540 000 ——乙材料 9 000 河南工程學(xué)院會計學(xué)系 55 銷售原材料 ? （ 1）出售原材料時 借：銀行存款等科目 貸：其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費 ? （ 2）同時按出售原材料的實際成本 借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：原材料 原材料 銷售 取得收入：其他業(yè)務(wù)收入 （有銷項稅額） 結(jié)轉(zhuǎn)成本：其他業(yè)務(wù)支出 河南工程學(xué)院會計學(xué)系 56 二、原材料按計劃成本計價的核算 ? 原材料按計劃成本進行計價的核算，是指原材料的日常收發(fā)及結(jié)存，無論總分類核算還是明細分類核算，均按照計劃成本計價的方法。 ? 其特點是：收發(fā)憑證按原材料的計劃成本計價，原材料總分類賬和明細分類賬均按計劃成本登記，原材料的實際成本與計劃成本的差異，通過“材料成本差異”科目核算。月份終了，通過分配材料成本差異，將發(fā)出原材料的計劃成本調(diào)整為實際成本。計劃單位成本除有特殊情況應(yīng)當調(diào)整外，在年度內(nèi)一般不作變動。 河南工程學(xué)院會計學(xué)系 57 （一）基本核算程序 采用計劃成本進行原材料日常核算的企業(yè)，其基本的核算程序如下： ? 1．企業(yè)應(yīng)先制定各種原材料的計劃成本目錄，規(guī)定原材料的分類、各種原材料的名稱、規(guī)格、編號、計量單位和計劃單位成本。 ? 2．平時收到原材料時，應(yīng)按計劃單位成本計算出收入原材料的計劃成本填入收料單內(nèi)，并按實際成本與計劃成本的差額，作為“材料成本差異”分類登記。 ? 3．平時領(lǐng)用、發(fā)出的原材料，均按計劃成本計算，月份終了再將本月發(fā)出原材料應(yīng)負擔(dān)的成本差異進行分攤，隨同本月發(fā)出原材料的計劃成本記入有關(guān)賬戶，將發(fā)出原材料的計劃成本調(diào)整為實際成本。發(fā)出原材料應(yīng)負擔(dān)的成本差異，應(yīng)當按月分攤，不得在季末或年末一次分攤。 河南工程學(xué)院會計學(xué)系 58 計劃成本核算下賬戶的設(shè)置 材料采購 （資產(chǎn)類） 原材料 （資產(chǎn)類） 驗收入庫的材料的計劃 成本 發(fā)出的材料的 計劃成本 庫存材料的 計劃 成本 采購的材料的 實際成本 驗收入庫的材料的計劃 成本 在途未入庫的材料的 實際 成本 “材料采購” 是“過渡性”賬戶（過程過渡），采購結(jié)束，賬戶結(jié)平。 河南工程學(xué)院會計學(xué)系 59 3. 材料成本差異 負擔(dān)的成本差異額(節(jié)約差異 ) ； 負擔(dān)的成本差異額 (超支差異 ) 庫存各類材料的超支差異額 庫存各類材料的節(jié)約差異額 河南工程學(xué)院會計學(xué)系 60 銀行存款 材料采購 原材料 應(yīng)交稅費 —應(yīng)交增值稅（進項稅額） 1 2 實際成本 計劃成本 計劃成本 差異額計入 材料成本差異 （資產(chǎn)類，原材料的調(diào)整賬戶） 入庫材料實際成本大于 計劃成本的差異額（ 超支額 ） 入庫材料實際成本小于 計劃成本的差異額（ 節(jié)約額 ） 3 河南工程學(xué)院會計學(xué)系 61 ? (二 )科目設(shè)置 需設(shè)“原材料”科目、“材料采購”科目和“材料成本差異”科目對原材料進行核算。 ? （三）購入原材料的賬務(wù)處理 在計劃成本法下，取得的原材料先要通過“材料采購”科目進行核算，原材料的實際成本與計劃成本的差異，通過“材料成本差異”科目進行核算。 河南工程學(xué)院會計學(xué)系 62 （三）購入原材料的賬務(wù)處理 ? 、發(fā)票賬單等憑證： 借：材料采購 (實際成本 ) 應(yīng)交稅費 ——應(yīng)交增值稅 (進項稅額 ) 貸：銀行存款 /其他貨幣資金 /應(yīng)付票據(jù) /應(yīng)付賬款等 ? “收料單”： ? （ 1）借：原材料 (計劃成本 ) 貸：材料采購 (計劃成本 ) ? （ 2）①結(jié)轉(zhuǎn)材料成本超支差異額：借：材料成本差異 貸：材料采購 ②結(jié)轉(zhuǎn)材料成本節(jié)約差異額：借：材料采購 貸：材料成本差異 ? ，未收到發(fā)票賬單的存貨按計劃成本暫估入賬，月初沖回，收到發(fā)票時正常作賬： 借：原材料 貸：應(yīng)付賬款 河南工程學(xué)院會計學(xué)系 63 ，同時原材料驗收入庫 【 例 318】 興科爾公司購入乙原材料一批，貨款 300 000元，增值稅 51 000元，發(fā)票賬單已收到，計劃成本為 320 000元，原材料已驗收入庫，全部款項以銀行存款支付。 借：材料采購 300 000 應(yīng)交稅費 ——應(yīng)交增值稅 (進項稅額 ) 51 000 貸：銀行存款 351 000 河南工程學(xué)院會計學(xué)系 64 ，原材料尚未驗收入庫 【 例 319】 興科爾公司采用匯兌結(jié)算方式購入丙原材料一批，貨款 20 000元， 增值稅3 400元，發(fā)票賬單已收到，計劃成本 18 000元，原材料尚未入庫。 借：材料采購 20 000 應(yīng)交稅費 ——應(yīng)交增值稅 (進項稅額 ) 3 400 貸：銀行存款 23 400 河南工程學(xué)院