【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 的發(fā)出材 料的計(jì)價(jià)方法來計(jì)算其實(shí)際成本 。 （ 3）根據(jù)材料發(fā)出的原因和不同用途進(jìn)行會(huì)計(jì)處理 會(huì)計(jì)學(xué) 37 生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 營(yíng)業(yè)費(fèi)用 ① ② ③ ④ ① 直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)和輔助生產(chǎn)的材料 ② 車間管理部門耗用的材料 ③ 企業(yè)行政管理部門領(lǐng)用的材料 ④ 專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)耗用的材料 在建工程 應(yīng)付福利費(fèi) 其他業(yè)務(wù)支出 ⑤ ⑥ ⑦ ⑤ 基建工程部門領(lǐng)用的材料 ⑥ 福利部門領(lǐng)用的材料 ⑦ 對(duì)外銷售的材料 會(huì)計(jì)學(xué) 38 （ 4） 根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行稅收法規(guī)的規(guī)定 ， 當(dāng)原材料發(fā)生用途 的改變而用于增值稅的免稅項(xiàng)目或非應(yīng)稅項(xiàng)目 ， 如用于 基建工程部門或福利部門等 ， 作為一般納稅人的企業(yè) ， 應(yīng)將用于這些方面的材料應(yīng)分擔(dān)的增值稅從 “ 進(jìn)項(xiàng)稅額 ” 中轉(zhuǎn)出 ， 并計(jì)入有關(guān)項(xiàng)目的成本 。 會(huì)計(jì)學(xué) 39 （二）計(jì)劃成本法 定義 計(jì)劃成本法是指原材料的收入 、 發(fā)出和結(jié)存均按照計(jì)劃 成本計(jì)價(jià)的一種核算方法 。 適用企業(yè) 適用于材料品種繁多 、 收發(fā)頻繁的大中型企業(yè) ， 或者管 理上需要分別核算材料的計(jì)劃成本和成本差異的企業(yè) 。 賬戶的設(shè)置 設(shè)置 “ 物資采購(gòu) ” 、 “ 原材料 ” 、 “ 材料成本差異 ”等 科目，但不再設(shè)置 “ 在途物資 ” 科目。 會(huì)計(jì)學(xué) 40 原材料收入的核算 （ 1） 企業(yè)外購(gòu)材料時(shí) ， 只要企業(yè)取得發(fā)票賬單等原始憑證 ， 并以此計(jì)算出材料的實(shí)際采購(gòu)成本 ， 均應(yīng) 借：物資采購(gòu) 貸：銀行存款 其他貨幣資金 應(yīng)付票據(jù) 應(yīng)付賬款 （ 2） 材料驗(yàn)收入庫(kù)后 ， 按計(jì)劃成本 借：原材料 貸：物資采購(gòu) 會(huì)計(jì)學(xué) 41 （ 3） 結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)材料的成本差異： 實(shí)際成本 計(jì)劃成本 借 :材料成本差異 貸 :物資采購(gòu) 實(shí)際成本 計(jì)劃成本 借 :物資采購(gòu) 貸：材料成本差異 ▲ 由于企業(yè)收入材料的業(yè)務(wù)比較頻繁 ， 為了簡(jiǎn)化核算 ， 也可 以將材料驗(yàn)收入庫(kù)和結(jié)轉(zhuǎn)成本差異的會(huì)計(jì)核算留待月末一次性 進(jìn)行 。 會(huì)計(jì)學(xué) 42 原材料發(fā)出的核算 （ 1） 編制 “ 發(fā)出材料匯總表 ” ， 作為編制材料發(fā)出的記 賬憑證和登記總賬的依據(jù) 。 （ 2） 月末需要根據(jù)本月的材料成本差異率來確定發(fā)出材 料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異 ， 將發(fā)出材料的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí) 際成本 。 ▲ 發(fā)出材料應(yīng)分擔(dān)的成本差異 ， 必須按月分?jǐn)?， 不得在 季末或年末一次計(jì)算 。 ▲ 發(fā)出材料應(yīng)分擔(dān)的成本差異 ， 除委托加工材料可按上 月差異率計(jì)算外 ， 其他都應(yīng)使用當(dāng)月的實(shí)際差異率 。 如果上月的成本差異率與本月的成本差異率相差不大 ， 也可按上月的成本差異率計(jì)算 。 會(huì)計(jì)學(xué) 43 材料成本差異率的計(jì)算公式如下： 本月材料成本差異率 = （ 月初結(jié)存材料的成本差異 +本月收入材料的成本差異 ） / （ 月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本 +本月收入材料的計(jì)劃成本 ） 100% 上月材料成本差異率 =月初結(jié)存材料的成本差異月初 /結(jié)存材料的計(jì)劃成本 100% 會(huì)計(jì)學(xué) 44 七、庫(kù)存商品 （ 一 ） 庫(kù)存商品的內(nèi)容 庫(kù)存商品是指企業(yè)庫(kù)存的各種商品 ， 包括庫(kù)存的外購(gòu)商品 、 自制的商品產(chǎn)品 、 存放在門市部準(zhǔn)備出售的商品 、 發(fā)出展覽 的商品以及存在外庫(kù)或存放在倉(cāng)庫(kù)的商品等 。 工業(yè)企業(yè)的庫(kù)存商品主要是產(chǎn)成品 。 工業(yè)企業(yè)接受外來原材料加工制造的代制品和為外單 位加工修理的代修品 ， 也視同企業(yè)的產(chǎn)品 ， 作為庫(kù)存商品 進(jìn)行核算 。 工業(yè)企業(yè)的庫(kù)存商品還包括可以降價(jià)出售的不合格品 。 會(huì)計(jì)學(xué) 45 商品流通企業(yè)的庫(kù)存商品主要指外購(gòu)或委托加工完成驗(yàn)收入庫(kù)后用于銷售的各種商品 。 會(huì)計(jì)學(xué) 46 （二）科目的設(shè)置 設(shè)置 “ 庫(kù)存商品 ” 科目進(jìn)行核算。 “ 庫(kù)存商品 ” 科目通常應(yīng)按商品的種類、品種和規(guī)格設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。 庫(kù)存商品 入庫(kù)商品實(shí)際成本（或進(jìn)價(jià)） 入庫(kù)商品計(jì)劃成本（或售價(jià)） 發(fā)出商品成本 結(jié)存商品的實(shí)際成本（或進(jìn)價(jià)） 結(jié)存商品的計(jì)劃成本（或售價(jià)） 會(huì)計(jì)學(xué) 47 （三）庫(kù)存商品的核算 進(jìn)價(jià)金額核算法 售價(jià)金額核算法 會(huì)計(jì)學(xué) 48 進(jìn)價(jià)金額核算法 （ 1） 商品收入的核算 ① 設(shè)立 “ 在途物資 ” 或 “ 物資采購(gòu) ” 和 “ 庫(kù)存商品 ” 總賬科目 。 ▲ “ 在途物資 ” 科目核算企業(yè)購(gòu)入尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫(kù)的各種物資的實(shí)際成本 。 ▲ 采購(gòu)過程中發(fā)生的其他費(fèi)用如運(yùn)雜費(fèi) 、 裝卸費(fèi)等 ， 記入“ 營(yíng)業(yè)費(fèi)用 ” 科目 。 ▲ 小規(guī)模納稅人購(gòu)入物資不能取得增值稅專用發(fā)票 ， 購(gòu)入物資支付的增值稅 ， 計(jì)入所購(gòu)物資的成本 。 ▲ “ 庫(kù)存商品 ” 科目核算企業(yè)庫(kù)存的各種商品的進(jìn)價(jià)。企業(yè)接受外來原材料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品，在制造和修理完成驗(yàn)收入庫(kù)后，視同企業(yè)的產(chǎn)品，在該科目核算。 會(huì)計(jì)學(xué) 49 ② 建立一套完整的庫(kù)存商品明細(xì)賬 。 ▲ 這套明細(xì)賬按庫(kù)存商品的品名分設(shè) 。 ▲ 在收入 、 發(fā)出商品時(shí) ， 同時(shí)登記收入 、 發(fā)出和結(jié)存的商品的數(shù)量與金額 。 ③ 建立比較完整的庫(kù)存商品賬體系 。 這個(gè)體系要包括庫(kù)存商品總賬、庫(kù)存商品類目賬和庫(kù)存商品明細(xì)賬三個(gè)層次。 ④建立內(nèi)部控制制度和定期核對(duì)制度，保證賬賬、賬實(shí)相符。 會(huì)計(jì)學(xué) 50 ⑤ 企業(yè)購(gòu)入的商品 ， 支付貨款和運(yùn)雜費(fèi)或開出 、 承兌商業(yè)匯票時(shí)尚未到達(dá)或 尚未入庫(kù)的 借：在途物資 營(yíng)業(yè)費(fèi)用 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額 ) 貸：銀行存款 應(yīng)付票據(jù) 商品到達(dá) 、 驗(yàn)收入庫(kù)后 ， 以實(shí)際成本或計(jì)劃成本 借：庫(kù)存商品 貸：在途物資 會(huì)計(jì)學(xué) 51 ⑥購(gòu)入商品已經(jīng)到達(dá)并已驗(yàn)收入庫(kù)，已收到發(fā)票賬單，但尚未支付貨款和運(yùn)雜費(fèi)或尚未開出、承兌商業(yè)匯票的，按實(shí)際成本 借：庫(kù)存商品 營(yíng)業(yè)費(fèi)用 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額 ) 貸：應(yīng)付賬款 ⑦購(gòu)入商品與發(fā)票賬單同時(shí)到達(dá)，商品驗(yàn)收入庫(kù)，同時(shí)支付貨 款或開出承兌的商業(yè)匯票 借：庫(kù)存商品 營(yíng)業(yè)費(fèi)用 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額 ) 貸：銀行存款 應(yīng)付票據(jù) 會(huì)計(jì)學(xué) 52 ⑧ 購(gòu)入的商品到達(dá)并已驗(yàn)收入庫(kù) ， 但尚未收到發(fā)票賬單的 ，按暫估價(jià)入賬 借：庫(kù)存商品 貸：應(yīng)付賬款 暫估應(yīng)付賬款 下月初用紅字作相同的分錄 ， 予以沖回 。 ⑨小規(guī)模納稅人購(gòu)入商品不能取得增值稅專用發(fā)票，購(gòu)入 商品時(shí)，按購(gòu)入商品應(yīng)支付的金額 借：在途物資