【文章內(nèi)容簡介】 的發(fā)出材 料的計價方法來計算其實際成本 。 （ 3）根據(jù)材料發(fā)出的原因和不同用途進行會計處理 會計學(xué) 37 生產(chǎn)成本 制造費用 管理費用 營業(yè)費用 ① ② ③ ④ ① 直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)和輔助生產(chǎn)的材料 ② 車間管理部門耗用的材料 ③ 企業(yè)行政管理部門領(lǐng)用的材料 ④ 專設(shè)銷售機構(gòu)耗用的材料 在建工程 應(yīng)付福利費 其他業(yè)務(wù)支出 ⑤ ⑥ ⑦ ⑤ 基建工程部門領(lǐng)用的材料 ⑥ 福利部門領(lǐng)用的材料 ⑦ 對外銷售的材料 會計學(xué) 38 （ 4） 根據(jù)我國現(xiàn)行稅收法規(guī)的規(guī)定 ， 當(dāng)原材料發(fā)生用途 的改變而用于增值稅的免稅項目或非應(yīng)稅項目 ， 如用于 基建工程部門或福利部門等 ， 作為一般納稅人的企業(yè) ， 應(yīng)將用于這些方面的材料應(yīng)分擔(dān)的增值稅從 “ 進項稅額 ” 中轉(zhuǎn)出 ， 并計入有關(guān)項目的成本 。 會計學(xué) 39 （二）計劃成本法 定義 計劃成本法是指原材料的收入 、 發(fā)出和結(jié)存均按照計劃 成本計價的一種核算方法 。 適用企業(yè) 適用于材料品種繁多 、 收發(fā)頻繁的大中型企業(yè) ， 或者管 理上需要分別核算材料的計劃成本和成本差異的企業(yè) 。 賬戶的設(shè)置 設(shè)置 “ 物資采購 ” 、 “ 原材料 ” 、 “ 材料成本差異 ”等 科目，但不再設(shè)置 “ 在途物資 ” 科目。 會計學(xué) 40 原材料收入的核算 （ 1） 企業(yè)外購材料時 ， 只要企業(yè)取得發(fā)票賬單等原始憑證 ， 并以此計算出材料的實際采購成本 ， 均應(yīng) 借：物資采購 貸：銀行存款 其他貨幣資金 應(yīng)付票據(jù) 應(yīng)付賬款 （ 2） 材料驗收入庫后 ， 按計劃成本 借：原材料 貸：物資采購 會計學(xué) 41 （ 3） 結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料的成本差異： 實際成本 計劃成本 借 :材料成本差異 貸 :物資采購 實際成本 計劃成本 借 :物資采購 貸：材料成本差異 ▲ 由于企業(yè)收入材料的業(yè)務(wù)比較頻繁 ， 為了簡化核算 ， 也可 以將材料驗收入庫和結(jié)轉(zhuǎn)成本差異的會計核算留待月末一次性 進行 。 會計學(xué) 42 原材料發(fā)出的核算 （ 1） 編制 “ 發(fā)出材料匯總表 ” ， 作為編制材料發(fā)出的記 賬憑證和登記總賬的依據(jù) 。 （ 2） 月末需要根據(jù)本月的材料成本差異率來確定發(fā)出材 料應(yīng)負擔(dān)的成本差異 ， 將發(fā)出材料的計劃成本調(diào)整為實 際成本 。 ▲ 發(fā)出材料應(yīng)分擔(dān)的成本差異 ， 必須按月分攤 ， 不得在 季末或年末一次計算 。 ▲ 發(fā)出材料應(yīng)分擔(dān)的成本差異 ， 除委托加工材料可按上 月差異率計算外 ， 其他都應(yīng)使用當(dāng)月的實際差異率 。 如果上月的成本差異率與本月的成本差異率相差不大 ， 也可按上月的成本差異率計算 。 會計學(xué) 43 材料成本差異率的計算公式如下： 本月材料成本差異率 = （ 月初結(jié)存材料的成本差異 +本月收入材料的成本差異 ） / （ 月初結(jié)存材料的計劃成本 +本月收入材料的計劃成本 ） 100% 上月材料成本差異率 =月初結(jié)存材料的成本差異月初 /結(jié)存材料的計劃成本 100% 會計學(xué) 44 七、庫存商品 （ 一 ） 庫存商品的內(nèi)容 庫存商品是指企業(yè)庫存的各種商品 ， 包括庫存的外購商品 、 自制的商品產(chǎn)品 、 存放在門市部準備出售的商品 、 發(fā)出展覽 的商品以及存在外庫或存放在倉庫的商品等 。 工業(yè)企業(yè)的庫存商品主要是產(chǎn)成品 。 工業(yè)企業(yè)接受外來原材料加工制造的代制品和為外單 位加工修理的代修品 ， 也視同企業(yè)的產(chǎn)品 ， 作為庫存商品 進行核算 。 工業(yè)企業(yè)的庫存商品還包括可以降價出售的不合格品 。 會計學(xué) 45 商品流通企業(yè)的庫存商品主要指外購或委托加工完成驗收入庫后用于銷售的各種商品 。 會計學(xué) 46 （二）科目的設(shè)置 設(shè)置 “ 庫存商品 ” 科目進行核算。 “ 庫存商品 ” 科目通常應(yīng)按商品的種類、品種和規(guī)格設(shè)置明細賬，進行明細核算。 庫存商品 入庫商品實際成本（或進價） 入庫商品計劃成本（或售價） 發(fā)出商品成本 結(jié)存商品的實際成本（或進價） 結(jié)存商品的計劃成本（或售價） 會計學(xué) 47 （三）庫存商品的核算 進價金額核算法 售價金額核算法 會計學(xué) 48 進價金額核算法 （ 1） 商品收入的核算 ① 設(shè)立 “ 在途物資 ” 或 “ 物資采購 ” 和 “ 庫存商品 ” 總賬科目 。 ▲ “ 在途物資 ” 科目核算企業(yè)購入尚未到達或尚未驗收入庫的各種物資的實際成本 。 ▲ 采購過程中發(fā)生的其他費用如運雜費 、 裝卸費等 ， 記入“ 營業(yè)費用 ” 科目 。 ▲ 小規(guī)模納稅人購入物資不能取得增值稅專用發(fā)票 ， 購入物資支付的增值稅 ， 計入所購物資的成本 。 ▲ “ 庫存商品 ” 科目核算企業(yè)庫存的各種商品的進價。企業(yè)接受外來原材料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品，在制造和修理完成驗收入庫后，視同企業(yè)的產(chǎn)品，在該科目核算。 會計學(xué) 49 ② 建立一套完整的庫存商品明細賬 。 ▲ 這套明細賬按庫存商品的品名分設(shè) 。 ▲ 在收入 、 發(fā)出商品時 ， 同時登記收入 、 發(fā)出和結(jié)存的商品的數(shù)量與金額 。 ③ 建立比較完整的庫存商品賬體系 。 這個體系要包括庫存商品總賬、庫存商品類目賬和庫存商品明細賬三個層次。 ④建立內(nèi)部控制制度和定期核對制度，保證賬賬、賬實相符。 會計學(xué) 50 ⑤ 企業(yè)購入的商品 ， 支付貨款和運雜費或開出 、 承兌商業(yè)匯票時尚未到達或 尚未入庫的 借：在途物資 營業(yè)費用 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 (進項稅額 ) 貸：銀行存款 應(yīng)付票據(jù) 商品到達 、 驗收入庫后 ， 以實際成本或計劃成本 借：庫存商品 貸：在途物資 會計學(xué) 51 ⑥購入商品已經(jīng)到達并已驗收入庫，已收到發(fā)票賬單，但尚未支付貨款和運雜費或尚未開出、承兌商業(yè)匯票的，按實際成本 借：庫存商品 營業(yè)費用 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 (進項稅額 ) 貸：應(yīng)付賬款 ⑦購入商品與發(fā)票賬單同時到達，商品驗收入庫，同時支付貨 款或開出承兌的商業(yè)匯票 借：庫存商品 營業(yè)費用 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 (進項稅額 ) 貸：銀行存款 應(yīng)付票據(jù) 會計學(xué) 52 ⑧ 購入的商品到達并已驗收入庫 ， 但尚未收到發(fā)票賬單的 ，按暫估價入賬 借：庫存商品 貸：應(yīng)付賬款 暫估應(yīng)付賬款 下月初用紅字作相同的分錄 ， 予以沖回 。 ⑨小規(guī)模納稅人購入商品不能取得增值稅專用發(fā)票，購入 商品時，按購入商品應(yīng)支付的金額 借：在途物資