【正文】 47。 （ 1 200+3 200） = 48. 59(元 ) 本期發(fā)出材料成本 =2700 =131200（ 元 ） 期末結(jié)存材料成本 1 700 =82 600 (元 ) 2022/2/4 27 【 例 35】 建川公司 2022年 4月初結(jié)存 A材料 1 200千 克，單位成本為 45元，發(fā)出材料的批次如下表： 2022年 摘 要 收 入 發(fā) 出 結(jié) 存 月 日 數(shù)量 （千克） 單價 （元） 金 額 （元） 數(shù) 量 （千克） 單價 （元） 金 額 （元） 數(shù) 量 （千克） 單價 （元） 金 額 （元） 4 1 期初 1 200 45 54 000 2 購入 800 48 38 400 2 000 5 發(fā)出 1 500 500 18 購入 1 000 50 50 000 1 500 23 發(fā)出 1 200 300 28 購入 1 400 51 71 400 1 700 31 合計 3 200 159800 2 700 9 131200 1 700 82 600 A材料明細(xì)賬 2022/2/4 28 個別計價法 個別計價法 (個別認(rèn)定法、具體辨認(rèn)法、分批實際法），采用這一方法是假設(shè)存貨具體項目的實物流轉(zhuǎn)與成本流轉(zhuǎn)相一致，按照各種存貨逐一辨認(rèn)各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購進批別或生產(chǎn)批別，分別按其購入或生產(chǎn)時所確定的單位成本計算各批次發(fā)出存貨和期末存貨成本的方法。計算方法： 發(fā)出存貨成本 =發(fā)出數(shù)量 該批存貨收進時的實際單位成本 結(jié)存存貨成本 =結(jié)存數(shù)量 該批存貨收進時的實際單位成本 2022/2/4 29 【 例 36】 建川公司 2022年 4月初結(jié)存 A材料 1 200千 克，單位成本為 45元，發(fā)出材料的批次如下表： 2022年 摘 要 收 入 發(fā) 出 結(jié) 存 月 日 數(shù) 量（千克） 單價（元） 金 額（元） 數(shù) 量（千克） 單價（元） 金 額（元） 數(shù) 量（千克） 單價（元） 金 額（元） 4 1 期初 1 200 45 54 000 2 購入 800 48 38 400 2 000 92 400 5 發(fā)出 1 500 69 000 500 23 400 18 購入 1 000 50 50 000 1 500 73 400 23 發(fā)出 1 200 58 800 300 14 600 28 購入 1 400 51 71 400 1700 86 000 31 合計 3 200 159800 27 000 127800 1 700 86 000 A材料明細(xì)賬 2022/2/4 30 (1) 3日發(fā)出的 1500千克材料中 ， 有 1 000千克為期初存貨 ， 有 500千克為 2日購入的存貨 ， 則：發(fā)出存貨成本 =1 000 45+500 48=69 000（ 元 ） (2) 23日發(fā)出的 1 200千克材料中 ， 有 200千克為期初存貨 ， 有 100千克為 2日購入的存貨 ， 有 900千克為 18日購入的存貨 。 則： 發(fā)出存貨成本=200 45+100 48+900 50＝ 58 800(元 ) 2022/2/4 31 (3) 期末結(jié)存的存貨 1700千克為 2日購入的 200千克 ，18日購入的 100千克 ， 28日購入的 1 400千克 。 則： 期末存貨成本 =200 48+100 50+1 400 51 =86 000（ 元 ） 優(yōu)點： 確定的成本比較合理 、 準(zhǔn)確 。 缺點： 核算工作量比較大 ， 應(yīng)用成本高 。 適用范圍： 品種數(shù)量少 、 單位成本較高 、 容易識別的存貨 。 2022/2/4 32 （ 二 ） 計劃成本法 ： 材料采用計劃成本核算時 ， 材料的收發(fā)及結(jié)存 、 無論總分類核算還是明細(xì)分類核算 ，均按預(yù)先確定的 計劃成本 計價 ， 計劃成本與實際成本的差異另行核算 ， 于期末將發(fā)出材料的計劃成本調(diào)整為實際成本 。 2022/2/4 33 第二節(jié) 原材料 一、原材料概述 原材料： 指企業(yè)在生產(chǎn)過程中經(jīng)過加工改變其形態(tài)或性質(zhì)并構(gòu)成產(chǎn)品主要實體的各種材料、主要材料和外購半成品，以及不構(gòu)成產(chǎn)品實體但有助于產(chǎn)品形成的輔助材料。包括： 原料及主要材料 輔助材料 外購半成品 修理用備件 包裝材料 燃料 2022/2/4 34 （ 一 ） 使用的主要會計科目 核算存貨使用的會計科目有 “ 原材料 ” 、 “ 在途物資 ” 、 “ 應(yīng)付賬款 ” 、“ 應(yīng)付票據(jù) ” “ 預(yù)付賬款 ” 等 。 二、原材料按實際成本計價的核算 2022/2/4 35 原材料 : 本科目核算企業(yè)庫存的各種材料的收 、 發(fā)于結(jié)存情況 。 在采用實際成本核算時 ， 本科目借方登記 入庫材料的實際成本 ， 貸方登記 發(fā)出材料的實際成本 。期末 余額 在借方 ， 反映企業(yè)庫存材料的實際成本 。 使用的會計科目 2022/2/4 36 在途物資： 本科目用于核算企業(yè)采用 實際成本 （ 或進價 ） 進行材料 、 商品等物資的日常核算 ， 貨款已付尚未驗收入庫的購入物資的采購成本 。 本科目借方登記 在途物資 的 實際成本 ， 貸方登記驗收入庫的在途物資的實際成本 。 期末余額在借方 ， 反映企業(yè)在途物資的實際成本 。 本科目按供應(yīng)單位和物資品種設(shè)置明細(xì)賬進行明細(xì)核算 。 2022/2/4 37 應(yīng)付賬款： 本科目核算因購買材料 、商品和接受勞務(wù)等活動應(yīng)支付的款項 。 本科目的 貸方 登記 企業(yè)因購入材料 、 商品和接受勞務(wù)等尚未支付的款項 ， 借方登記 償還的應(yīng)付賬款 。 期末余額一般在貸方 ，反映企業(yè)尚未支付的應(yīng)付賬款 。 2022/2/4 38 預(yù)付賬款： 本科目核算企業(yè)按合同規(guī)定預(yù)付的款項 。 本科目的 借方 登記 預(yù)付的款項及補付的金額 ， 貸方登記 收到所購物資時根據(jù)有關(guān)發(fā)票賬單記入 “ 原材料 ” 科目的金額 及 收回多付款項的金額 。 期末余額在借方 ， 反映企業(yè)實際預(yù)付的款項；期末余額在貸方 ， 則反映企業(yè)尚未 補付 的款項 。 預(yù)付賬款不多 的企業(yè) ， 可在 應(yīng)付賬款 科目中核算 。 2022/2/4 39 （ 二）外購原材料的核算 付款與收貨同時進行 【 例 36】 甲企業(yè)為一般納稅人， 2022年 5月 18日購入原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的貨款為 200 000元，增值稅額為 34 000元 。 （ 1）假定貨款已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付，材料已驗收入庫。 借：原材料 200 000 應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅 （進項稅額） 34 000 貸：銀行存款 234 000 2022/2/4 40 【 例 37】 甲公司持銀行匯票 18 920元購入 B材料一批，增值稅專用發(fā)票注明貨款 16 200元，增值稅額 2720元，材料 已驗收入庫： 借：原材料 —B材料 16 200 應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（進項稅額） 2 720 貸：其他貨幣資金 —銀行匯票 18 920 【 例 38】 甲公司采用托收承付結(jié)算方式夠 C材料一批，貨款40 000元，增值稅 6 800 元，對方代墊運雜費 300元，款項在承付期通過銀行存款支付，材料 已驗收入庫 。 借：原材料 —C材料 40 300 應(yīng)交稅費 —應(yīng)交增值稅（進項稅） 6 800 貸：銀行存款 47 100 2022/2/4 41 先付款，后收貨 結(jié)算單證已經(jīng)到達，貨款已支付（或已開出商業(yè)承兌匯票），但材料尚未驗收入庫，根據(jù)發(fā)票賬單等結(jié)算憑證，借記“ 在途物資 ”、“ 應(yīng)交稅費 —應(yīng)交增值稅 （進項稅額）”科目，貸記“ 銀行存款 ”科目 。 【 例 39】 某企業(yè)用匯兌結(jié)算方式購入 D材料 2022千克，單價25元 ,共計 50000元；增值稅率 8 500元。支付保險費 500元，材料尚未到達。 ?借：在途物資－ D材料 50500 ? 應(yīng)交稅費 —應(yīng)交增值稅（進項稅額） 8500 ? 貸：銀行存款 59000 2022/2/4 42 先收貨后付款 如材料已驗收入庫，但發(fā)票等結(jié)算憑證尚未收到，貨款尚未支付，這種業(yè)務(wù)發(fā)生時不作會計處理，待憑證到達后付款時按付款收貨處理。如果到月末發(fā)票仍未收到，企業(yè)應(yīng)按不同情況處理： （ 1）憑證已到，未到付款期，作如下處理： 借：原材料 應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：應(yīng)付賬款 （ 2）月末，結(jié)算憑證未到，按合同價暫估入賬。下月初作相同的紅字分錄，予以沖回。 2022/2/4 43 借：原材料 貸：應(yīng)付賬款 —暫估應(yīng)付款 下月初用紅字沖回： 借：原材料 貸：應(yīng)付賬款一暫估應(yīng)付賬款 在收到發(fā)票等結(jié)算憑證，并支付貨款時： 借：原材料 應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款 【 例 310】 甲公司采用托收承付結(jié)算方式購進 E材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明貨款 50 000元， 增值稅 8 500 元，對方代墊包裝費 1 000元，銀行轉(zhuǎn)來的結(jié)算憑證已到，款項尚未支付，材料 驗收入庫。 借：原材料 51 000 應(yīng)交稅費 一應(yīng)交增值稅（進項稅額） 8 500 貸：應(yīng)付賬款 59 500 【 例 311】 甲公司采用委托收款結(jié)算方式購進 F材料一批，材料驗收入庫，月末發(fā)票賬單未到，無法確定其實際成本，暫估價值 30 000元。 借：原材料 —F材料 30 000 貸：應(yīng)付賬款 —暫估應(yīng)付款 30 000 下月初用紅字沖回： 借：原材料 —F材料 30 000 貸：應(yīng)付賬款一暫估應(yīng)付賬款 30 000 F材料于次月收到發(fā)票賬單，增值稅專用發(fā)票上注明貨款 31 000元， 增值稅 5 270元，對方代墊保險費200元，已用銀行存款付訖。 借：原材料 31 200 應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（進項稅額） 5 270 貸：銀行存款 36 470 2022/2/4 46 預(yù)付貨款購進 （ 1）企業(yè)預(yù)付貨款時： 借：預(yù)付賬款 貸：銀行存款 （ 2）材料入庫時： 借：原材料 應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：預(yù)付賬款 （ 3）補付貨款時 借：預(yù)付賬款 貸：銀行存款（或庫存現(xiàn)金） *** 【 例 312】 根據(jù)與乙公司的購銷合同，甲公司為購買 G材料向乙公司預(yù)付 80 000元，已通過銀行匯兌方式匯出。 借：預(yù)付賬款 80 000 貸：銀行存款 80 000 【 例 313】 甲公司收到乙公司發(fā)運來