【正文】 ，只是將入庫材料單位成本調(diào)整為 （ 10000247。借方登記采購材料物資的 實際成本 ；貸方登記入庫材料物資的 計劃成本 。 借： 原材料 — A材料 21 000 — B材料 50 500 — D材料 42 000 貸： 材料采購 113 500 上述入庫材料實際成本為 110 000元（ 20220+50000+40000），入庫材料成本差異為節(jié)約 3 500元（ 113 500110 000）。 Ａ材料計劃單位成本為50元／ kg。 2022/2/4 83 【 例 327】 某管理部門本月領(lǐng)用低值易耗品一批 ， 其實際成本為 4 000元 ， 采用五五攤銷法進行攤銷 。 【例 329】甲企業(yè) 2022年 10月銷售商品領(lǐng)用 不單獨計價 的包裝物，計劃成本為 50 000元，材料成本差異率為 3%。 按計劃成本核算的企業(yè) ， 還應(yīng)當(dāng)同時結(jié)轉(zhuǎn)成本差異 。假定，當(dāng)月投入生產(chǎn)的 A、 B兩種產(chǎn)品均于當(dāng)月完工，該企業(yè)生產(chǎn)車間的制造費用按生產(chǎn)工人工資比例進行分配。 制造費用， 是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供 勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費用。報廢包裝物收回殘值 200元材料已入庫。 2022/2/4 88 生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物 生產(chǎn)過程中用于包裝產(chǎn)品、作為產(chǎn)品組成部份的包裝物，應(yīng)借記“ 生產(chǎn)成本 ”，貸記“ 周轉(zhuǎn)材料 —包裝物 ”科目。 2022/2/4 81 （ 一 ） 一次攤銷法 一次攤銷法 ， 是指在 領(lǐng)用 低值易耗品時 ， 就將其全部賬面價值 一次計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益的方法 。 2022/2/4 72 結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料成本的超支差異 借：生產(chǎn)成本 制造費用 管理費用 銷售費用 貸：材料成本差異 結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料成本的節(jié)約差異 借：材料成本差異 貸：生產(chǎn)成本 制造費用 管理費用 銷售費用 2022/2/4 73 【例 323】 2022年 4月，甲企業(yè)根據(jù)“發(fā)料憑證匯總表”的記錄，該月 A材料的消耗為：基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用材料 50 000kg，車間管理部門一般耗用材料 600kg，行政管理部門領(lǐng)用材料 1 000kg，計劃單位成本為 50元 /kg。下月初用紅字沖回。 2022/2/4 56 （一）計劃成本核算使用的主要科目 原材料 ：本科目核算企業(yè)庫存的各種材料的收 、 發(fā)于結(jié)存情況 。 （ 1） 屬于運輸部門過失人或供應(yīng)單位造成短缺和毀損 ，賠償部分計入 其他應(yīng)收款 ， 不能彌補部分計入 管理費用 。 預(yù)付賬款不多 的企業(yè) ， 可在 應(yīng)付賬款 科目中核算 。 2022/2/4 32 （ 二 ） 計劃成本法 ： 材料采用計劃成本核算時 ， 材料的收發(fā)及結(jié)存 、 無論總分類核算還是明細(xì)分類核算 ，均按預(yù)先確定的 計劃成本 計價 ， 計劃成本與實際成本的差異另行核算 ， 于期末將發(fā)出材料的計劃成本調(diào)整為實際成本 。 第一次加權(quán)平均單位成本 =（ 54 000+38 400) 247。 （三）其他方式取得的存貨成本 2022/2/4 12 投資者投入的存貨 投資者投入的存貨按照 投資合同或協(xié)議約定的價值作為實際成本 （合同或協(xié)議約定價值不公允的除外）。 存貨區(qū)別于固定資產(chǎn)等非流動資產(chǎn)的特征：企業(yè)持有存貨最終目的是為了出售 。 存貨的加工成本 ： 是指在存貨的加工過程中發(fā)生的追加費用，包括 直接人工 以及按照一定方法 分配的 制造費用 。 2022/2/4 19 移動加權(quán)平均法 ， 指以每次進貨的存貨成本加上原有庫存存貨的成本 ， 除以每次進貨數(shù)量加上原有庫存存貨的數(shù)量 ， 據(jù)以計算加權(quán)平均單位成本 ， 作為在下次進貨前計算各次發(fā)出存貨成本依據(jù)的一種方法 。 則： 期末存貨成本 =200 48+100 50+1 400 51 =86 000（ 元 ） 優(yōu)點： 確定的成本比較合理 、 準(zhǔn)確 。 2022/2/4 38 預(yù)付賬款： 本科目核算企業(yè)按合同規(guī)定預(yù)付的款項 。 借：原材料 31 200 應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（進項稅額） 5 270 貸：銀行存款 36 470 2022/2/4 46 預(yù)付貨款購進 （ 1）企業(yè)預(yù)付貨款時： 借：預(yù)付賬款 貸：銀行存款 （ 2）材料入庫時： 借：原材料 應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：預(yù)付賬款 （ 3）補付貨款時 借：預(yù)付賬款 貸：銀行存款（或庫存現(xiàn)金） *** 【 例 312】 根據(jù)與乙公司的購銷合同，甲公司為購買 G材料向乙公司預(yù)付 80 000元，已通過銀行匯兌方式匯出。 借：生產(chǎn)成本一基本生產(chǎn)成本 2 500 000 制造費用 30 000 管理費用 50 000 貸：原材料 2 580 000 2022/2/4 54 非生產(chǎn)經(jīng)營領(lǐng)用原材料 按實際成本加上不予抵扣的增值稅額等，借記“ 在建工程 ”、“ 應(yīng)付職工薪酬 ”等科目，按實際成本，貸記“ 原材料 ”，按不予抵扣的增值稅額，貸記“ 應(yīng)交稅費 —應(yīng)交增值稅 （進項稅轉(zhuǎn)出）”科目。 【例 18】乙公司 3月 11日采用匯兌結(jié)算方式購入 C材料一批，增值稅專用發(fā)票注明貨款為 30 000元，增值稅額 5 100元，發(fā)票賬單已收到，計劃成本 29 000元，材料尚未入庫。 根據(jù)發(fā)票付款時： 借：材料采購 21 000 應(yīng)交稅費 —應(yīng)交增值稅 （ 進項稅額 ） 3 570 貸：銀行存款 24 570 結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料成本時： 借：原材料 M材料 19 900 貸：材料采購 19 900 結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料成本差異時： 借：材料成本差異 1 100 貸：材料采購 1 100 2022/2/4 70 （三）發(fā)出原材料的核算 月末，企業(yè)應(yīng)根據(jù)領(lǐng)料單編制“發(fā)料憑證匯總表”結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料的計劃成本，并根據(jù)發(fā)出材料的用途，按計劃成本分別記入相關(guān)成本費用賬戶： 借：生產(chǎn)成本 制造費用 管理費用 銷售費用 貸：原材料 同時，計算結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異 2022/2/4 71 材料成本差異率 =（期初結(jié)存材料的成本差異 +本期入庫材料成本差異） 247。本科目的借方登記低值易耗品的增加，貸方登記低值易耗品的減少。出借包裝物的成本計入 銷售費用 。 發(fā)出 出借包裝物 時，借記“ 銷售費用 ”科目，貸記“ 周轉(zhuǎn)材料 包裝物 ”科目；發(fā)出 出租包裝 物時，借記“ 其他業(yè)務(wù)成本 ”科目，貸記“ 周轉(zhuǎn)材料 包裝物 ”科目。 (1) 發(fā)出委托加工材料： 借：委托加工物資 20 000 貸：原材料 20 000 2022/2/4 103 (2) 支付加工費和稅金： 消費稅組成計稅價格 =（ 20 000+7 000） 247。（ 20 000＋ 10 000） ]=10 000（元） A產(chǎn)品完工成本（ A存貨的成本） =80 000+20 000 +20 000=120 000（元） B產(chǎn)品完工成本（ B存貨的成本） =50 000+10 000 +10 000=70 000（元） 借：生產(chǎn)成本 A產(chǎn)品 120 000 B產(chǎn)品 70 000 貸：原材料 甲材料 80 000 乙材料 50 000 制造費用 30 000 應(yīng)付職工薪酬 30 000 2022/2/4 110 第五節(jié) 庫存商品 一、庫存商品概述 庫存商品內(nèi)容：包括 產(chǎn)成品、外購商品 、存放在門市部 準(zhǔn)備銷售的商品 、 發(fā)出展覽的商品 、 寄存在外的商品 等。 （ 2） 收回后 用于連續(xù)生產(chǎn)按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣 的 ， 按受托方代收代交的消費稅 ， 借記 “ 應(yīng)交稅費 —應(yīng)交消費稅 ” ， 貸記 “ 應(yīng)付賬款 ” 、 “ 銀行存款 ” 等科目 。該包裝物的材料成本差異率為 3%。 包裝物的核算內(nèi)容： ① 生產(chǎn)過程中用于包裝產(chǎn)品 、 作為產(chǎn)品組成部份的包裝物； ② 隨同產(chǎn)品出售而不單獨計價的包裝物； ③ 隨同產(chǎn)品出售而單獨計價的包裝物； ④ 出租或出借給購買單位使用的包裝物 。本月發(fā)出的原材料計劃成本為 800 000元，其中生產(chǎn)車間領(lǐng)用 600 000元，車間管理及消耗材料為 150 000元，廠部管理部門領(lǐng)用 50 000元。 （ 2）屬于運輸部門過失人或供應(yīng)單位造成短缺和毀損，賠償部分計入 其他應(yīng)收款， 不能彌補部分計入 管理費用。 2022/2/4 57 材料成本差異 ：本科目核算企業(yè)采用計劃成本進行日常核算的材料計劃成本與實際成本的差額 。 （ 1） 3月 25日付款時 借：在途物資－ J材料 1 200 000 應(yīng)交稅費 —應(yīng)交增值稅（進項稅額） 204 000 貸：銀行存款 1 404 000 （ 2） 4月 5日驗收入庫時 借：原材料 —J材料 1 188 000 待處理財產(chǎn)損溢 —待處理流動資產(chǎn)損溢 12 000 貸： 在途物資－ J材料 1 200 000 后查明原因系本單位提貨后驗收入庫前被盜，保險公司已按規(guī)定統(tǒng)一賠償 6 000元，其余作企業(yè)損失處理。 ?借：在途物資－ D材料 50500 ? 應(yīng)交稅費 —應(yīng)交增值稅（進項稅額） 8500 ? 貸：銀行存款 59000 2022/2/4 42 先收貨后付款 如材料已驗收入庫，但發(fā)票等結(jié)算憑證尚未收到，貨款尚未支付，這種業(yè)務(wù)發(fā)生時不作會計處理，待憑證到達后付款時按付款收貨處理。 本科目借方登記 在途物資 的 實際成本 ， 貸方登記驗收入庫的在途物資的實際成本 。 月末一次加權(quán)平均法 2022/2/4 25 月末一次加權(quán)平均 成本 =（月初庫存存貨實際成本 +本月各批進貨的實際成本 ) 247。計算公式如下： 發(fā)出存貨成本 =發(fā)出數(shù)量 先入庫存貨的單位成本 結(jié)存存貨成本 =結(jié)存數(shù)量 后入庫存貨的單位成本 2022/2/4 16 【 例 31】 建川公司 2022年 4月初結(jié)存 A材料 1 200千克，單位成本為 45元，發(fā)出材料的批次如下表： 2022年 摘 要 收 入 發(fā) 出 結(jié) 存 月 日 數(shù) 量 （千克） 單價（元） 金 額 （元） 數(shù) 量 （千克） 單價 （元） 金 額 （元） 數(shù) 量 （千克）