【正文】 發(fā)出材料實(shí)際成本 =發(fā)出材料計(jì)劃成本 177。 2022/2/4 72 結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料成本的超支差異 借：生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 銷(xiāo)售費(fèi)用 貸：材料成本差異 結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料成本的節(jié)約差異 借：材料成本差異 貸：生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 銷(xiāo)售費(fèi)用 2022/2/4 73 【例 323】 2022年 4月，甲企業(yè)根據(jù)“發(fā)料憑證匯總表”的記錄，該月 A材料的消耗為：基本生產(chǎn)車(chē)間生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用材料 50 000kg，車(chē)間管理部門(mén)一般耗用材料 600kg，行政管理部門(mén)領(lǐng)用材料 1 000kg，計(jì)劃單位成本為 50元 /kg。 本期購(gòu)入Ａ材料 3 200kg， 實(shí)際成本 159 800元 ， 計(jì)劃成本 160 000元 ， 節(jié)約差異為 200元 。 Ａ材料計(jì)劃單位成本為50元／ kg。 (60 000 + 160 000） 100% = % 本期發(fā)出存貨成本 =2 700 5０ =13 5000（元） 本月發(fā)出材料成本差異 =135 000 (%） = 3 087（元） 本月發(fā)出材料實(shí)際成本 = 135 000 3 087 = 131 913 （元） 2022/2/4 76 【例 325】建川公司 5月初庫(kù)存原材料計(jì)劃成本為 680 000元，材料成本差異為 13 600元 ；本月購(gòu)入原材料的計(jì)劃成本為 1 320 000元，材料成本差異為 53 600元。 （ 1）材料成本差異率 =(13 600+53 600) 247。 生產(chǎn)成本 =600 000 2%=12 000（元 制造費(fèi)用 =150 000 2%=3 000（元） 管理費(fèi)用 =50 000 2%=1 000（元） 期末庫(kù)存材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異 =(680 000+ 1 320 000800 000) 2%=2 4000（元） 2022/2/4 78 (3) 月末按發(fā)出材料的計(jì)劃成本作會(huì)計(jì)分錄： 借：生產(chǎn)成本 600 000 制造費(fèi)用 150 000 管理費(fèi)用 50 000 貸：原材料 800 000 （ 4）月末結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異： 借：生產(chǎn)成本 12 000 制造費(fèi)用 3 000 管理費(fèi)用 1 000 貸：材料成本差異 16 000 2022/2/4 79 第三節(jié) 低值易耗品和包裝物 一、低值易耗品的核算 低值易耗品 :是指不能作為固定資產(chǎn)的各種用具物品。 2022/2/4 80 企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“ 周轉(zhuǎn)材料 — 低值易耗品 ”科目來(lái)反映和監(jiān)督低值易耗品的增減變化及其結(jié)存情況。期末余額在借方，反映企業(yè)期末結(jié)存低值易耗品的金額。 2022/2/4 81 （ 一 ） 一次攤銷(xiāo)法 一次攤銷(xiāo)法 ， 是指在 領(lǐng)用 低值易耗品時(shí) ， 就將其全部賬面價(jià)值 一次計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益的方法 。 借：制造費(fèi)用 2 000 貸：周轉(zhuǎn)材料 —低值易耗品 2 000 2022/2/4 82 （ 二 ） 五五攤銷(xiāo)法 五五攤銷(xiāo)法，是指低值易耗品在領(lǐng)用時(shí)，先攤銷(xiāo)其賬面價(jià)值的 50﹪ ，報(bào)廢時(shí)再攤銷(xiāo)其賬面價(jià)值的另 50﹪ 。 2022/2/4 83 【 例 327】 某管理部門(mén)本月領(lǐng)用低值易耗品一批 ， 其實(shí)際成本為 4 000元 ， 采用五五攤銷(xiāo)法進(jìn)行攤銷(xiāo) 。 借：原材料 100 貸：管理費(fèi)用 100 同時(shí)： 借：周轉(zhuǎn)材料 —低值易耗品 攤銷(xiāo) 4 000 貸：周轉(zhuǎn)材料 —低值易耗品 在用 4 000 2022/2/4 85 二 、 包裝物的核算 包裝物 ， 是指為銷(xiāo)售企業(yè)產(chǎn)品而耗用和儲(chǔ)備的各種包裝容器 ， 如桶 、 瓶 、 壇 、 袋等 。 2022/2/4 86 企應(yīng)當(dāng)設(shè)置“ 周轉(zhuǎn)材料 — 包裝物 ”科目對(duì)包裝物進(jìn)行核算。隨同產(chǎn)品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，一方面記入 其他業(yè)務(wù)收入 ，并按取得收入計(jì)算增值稅，另一方面應(yīng)反映其實(shí)際銷(xiāo)售成本，計(jì)入 其他業(yè)務(wù)成本 。出租包裝物的成本計(jì)入 其他業(yè)務(wù)成本 。 包裝物的攤銷(xiāo)方法有一次轉(zhuǎn)銷(xiāo)法和五五攤銷(xiāo)法，其核算與低值易耗品的核算相同。 2022/2/4 88 生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物 生產(chǎn)過(guò)程中用于包裝產(chǎn)品、作為產(chǎn)品組成部份的包裝物，應(yīng)借記“ 生產(chǎn)成本 ”，貸記“ 周轉(zhuǎn)材料 —包裝物 ”科目。2022年 10月生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用包裝物的計(jì)劃成本為 100 000元，材料成本差異率為 3%。 【例 329】甲企業(yè) 2022年 10月銷(xiāo)售商品領(lǐng)用 不單獨(dú)計(jì)價(jià) 的包裝物，計(jì)劃成本為 50 000元，材料成本差異率為 3%。 【例 330】甲企業(yè) 2022年 10月銷(xiāo)售商品領(lǐng)用 單獨(dú)計(jì)價(jià) 的包裝物，計(jì)劃成本為 80 000元，銷(xiāo)售收入為 100 000元，增值稅額為 17 000元，款項(xiàng)已存入銀行。 （ 1）出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物： 借：銀行存款 117 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 100 000 應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 17 000 （ 2） 結(jié)轉(zhuǎn)所售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物的成本： 借：其他業(yè)務(wù)成本 82 400 貸：周轉(zhuǎn)材料－包裝物 80 000 材料成本差異 2 400 √ 11財(cái)教 出租、出借包裝物 包裝物出租給購(gòu)買(mǎi)單位是銷(xiāo)貨單位的一種有償服務(wù)，一般要收取租金，其租金收入作為“ 其他業(yè)務(wù)收入 ”，與之相配比的出租包裝物的價(jià)值攤銷(xiāo)和修理費(fèi)等作為“ 其他業(yè)務(wù)成本 ”； 包裝物出借給購(gòu)買(mǎi)單位使用，是為產(chǎn)品銷(xiāo)售提供的一種無(wú)償服務(wù)，一般不收取費(fèi)用，因此出借包裝物的價(jià)值攤銷(xiāo)和修理費(fèi)等，應(yīng)作為 “ 銷(xiāo)售費(fèi)用 ” 處理。 對(duì)逾期未歸還的出租包裝物，按規(guī)定沒(méi)收其押金，借記 “其他應(yīng)付款 ” ； 按應(yīng)交的增值稅，貸記 “ 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） ” 科目；按其差額，貸記 “ 其他業(yè)務(wù)收入 ”科目。 （ 1）出借、出租包裝物的一次轉(zhuǎn)銷(xiāo)法 采用這種方法，在第一次將新的包裝物出借、出租時(shí)，就將其價(jià)值全部轉(zhuǎn)銷(xiāo)，計(jì)入當(dāng)月有關(guān)的費(fèi)用。 （ 2）出租、出借包裝物的五五攤銷(xiāo)法 采用五五攤銷(xiāo)法計(jì)算出租、出借包裝物的攤銷(xiāo)價(jià)值， “ 周轉(zhuǎn)材料 包裝物 ”科目下應(yīng)設(shè)置“ 庫(kù)存未用包裝物 ”、“ 庫(kù)存已用包裝物 ”、“ 出租包裝物 ”、“ 出借包裝物” 、“ 包裝物攤銷(xiāo) ”五個(gè)明細(xì)科目，“ 周轉(zhuǎn)材料 包裝物 ”科目的期末余額為期末庫(kù)存未用包裝物的攤余價(jià)值。報(bào)廢包裝物收回殘值 200元材料已入庫(kù)。 2 = 750 （ 5）將報(bào)廢包裝物已提攤銷(xiāo)額予以沖銷(xiāo)： 借：周轉(zhuǎn)材料 —包裝物 —包裝物攤銷(xiāo) 1 500 貸：周轉(zhuǎn)材料 包裝物 —出租包裝物 1 500 (6) 收回殘值： 借：原材料 200 貸：其他業(yè)務(wù)成本 200 (7) 抵扣出租包裝物租金收入 600元，沒(méi)收 400元押金，其余押金退回： 借：其他應(yīng)付款 存入保證金（ A公司） 8000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 銀行存款 7 000 注：租金收入交納營(yíng)業(yè)稅，沒(méi)收押金（視同銷(xiāo)售）交納增值稅 （ 8）收回可用包裝物 借：周轉(zhuǎn)材料 —包裝物 —庫(kù)存已用包裝物 4 500 貸：周轉(zhuǎn)材料 —包裝物 —出租包裝物 4 500 2022/2/4 98 第四節(jié) 委托加工存貨 一 、 委托外單位加工的存貨 11財(cái)本 委托外單位加工完成的存貨，以實(shí)際耗用的 原材料 或者 半成品的成本 、 加工費(fèi) 、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi) 等以及按規(guī)定應(yīng)計(jì)入成本的 稅金 ，作為實(shí)際成本。 按計(jì)劃成本核算的企業(yè) ， 還應(yīng)當(dāng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本差異 。 需要交納消費(fèi)稅的委托加工物資 ， 其由受托方 代收代交的消費(fèi)稅 ， 分以下不同情況處理： 2022/2/4 100 由受托方代收代交的消費(fèi)稅的處理： （ 1） 收回后 直接用于銷(xiāo)售 的，應(yīng)將受托方代收代交的 消費(fèi)稅 計(jì)入委托加工物資成本 ，借記“ 委托加工物資 ”，貸記“ 應(yīng)付賬款 ”、“ 銀行存款 ”等科目。 2022/2/4 101 加工完成驗(yàn)收入庫(kù)的委托加工物資和剩余物資的處理 對(duì)加工完成驗(yàn)收入庫(kù)的加工物資和剩余的物資， 按加工收回物資的 實(shí)際成本 和剩余物資的實(shí)際成本，借記 “ 原材料 ” 、 “ 庫(kù)存商品 ” 等科目（采用計(jì)劃成本核算的企業(yè)，按計(jì)劃成本記入“ 原材料 ” ，實(shí)際成本與計(jì)劃成本之間的差異，記入 “ 材料成本差異 ” ，貸記 “ 委托加工物資 ” 。 原材料成本為 20 000元 ， 增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明加工費(fèi) 7 000元 ， 增值稅額 1 190元 ， 消費(fèi)稅稅率為 10%。 甲企業(yè)按實(shí)際成本核算原材料 。 （ 110%） =30 000（ 元 ） 受托方代收代交的消費(fèi)稅額 =30 000 10%=3 000（ 元 ） 應(yīng)交增值稅額 =7 000 17﹪ =1190（ 元 ） ① 甲企業(yè)收回加工后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品： 借：委托加工物資 7 000 應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅 （ 進(jìn)項(xiàng)稅額 ） 1 190 應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交消費(fèi)稅 3 000 貸：銀行存款 11 190 2022/2/4 104 ② 甲企業(yè)收回加工后直接用于銷(xiāo)售： 借：委托加工物資 10 000 應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅 （ 進(jìn)項(xiàng)稅額 ） 1 190 貸：銀行存款 11 190 2022/2/4 105 (3) 加工完成 ， 收回委托加工材料： ① 收回加工后的材料用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品： 借：原材料 （ 20 000+7000） 27 000 貸：委托加工物資 27 000 ② 甲企業(yè)收回加工后的材料直接用于銷(xiāo)售： 借：原材料 （ 20 000+10000） 30 000 貸：委托加工物資 30 000 2022/2/4 106 自行生產(chǎn)的存貨的初始成本 包括投入的原材料或半成品 、 直接人工和按照一定方法分配的制造費(fèi)用 。 制造費(fèi)用， 是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供 勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。 2022年 6月，投入甲材料80 000元生產(chǎn) A產(chǎn)品，投入乙材料 50 000元生產(chǎn) B產(chǎn)品。假定，當(dāng)月投入生產(chǎn)的 A、 B兩種產(chǎn)品均于當(dāng)月完工，該企業(yè)生產(chǎn)車(chē)間的制造費(fèi)用按生產(chǎn)工人工資比例進(jìn)行分配。 （ 20 000＋ 10 000） ] =20 000（元 ） B產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟闹圃熨M(fèi)用 =30 000 [ 10 000247。工業(yè)企業(yè)的庫(kù)存商品主要指 產(chǎn)成