【正文】 78 財務會計信息及質(zhì)量特征 78 決策和評估受托責任所需要的財務會計信息 成本 效益 重要性 及時性 可比性（含一貫性） 實質(zhì)重于形式 謹慎性 可理解性 相關性 可靠性 ? 我國會計準則中的會計信息質(zhì)量特征 79 財務會計信息及質(zhì)量特征 79 決策和評估受托責任所需要的財務會計信息 成本 效益 重要性 可比性 一致性 中立性 完整性 實質(zhì)重于形式 穩(wěn)?。ㄖ斏鳎? IASB會計信息（主要指財務報表信息）的質(zhì)量特征與分級 可理解性 相關性 可靠性 80 財務會計信息及質(zhì)量特征 80 ? 1．成本效益原則 ? 會計信息也是一種商品，提供和使用會計信息都是要花費成本的。 ? 會計信息的成本 包括收集、整理、編制報表、查核驗證、分析和解釋所付出的代價，甚至包括披露會計信息后在同業(yè)競爭中所造成的不利影響等。 ? 會計信息的收益 ，對企業(yè)而言，包括經(jīng)營效率的提高、便于融資和吸引投資等；對投資者和債權(quán)人而言，主要包括可以充分了解投資的報酬和風險，使其資金處于最佳運用狀態(tài)；對整個經(jīng)濟而言，會計信息可以使社會資源得到最優(yōu)配臵。 ? 只有當會計信息所帶來的收益大于其成本時，這種會計信息才值得提供。 81 81 ? 重要性原則 要求企業(yè) “ 在會計核算過程中對交易或事項應當區(qū)別其重要程度，采用不同的會計核算方法。對資產(chǎn)、負債和損益等有較大影響，并進而影響財務會計報告使用者據(jù)以作出合理判斷的重要會計事項，必須按照規(guī)定的會計方法和程序進行處理，并在財務會計報告中予以充分、準確地披露；對于次要的會計事項，在不影響會計信息真實性的前提下，可適當簡化處理。 ” 財務會計信息及質(zhì)量特征 82 82 會計信息 重要信息 次要信息 突出反映 合并反映 會計報表 財務會計信息及質(zhì)量特征 83 83 ? 可理解性是決策者與決策有用性的聯(lián)結(jié)點。 ? 可理解性不僅是信息的一種質(zhì)量標準，也是一個與使用者有關的質(zhì)量標準。 使用者理解信息的能力 信息本身是否易懂 ? （可理解性）原則 要求：企業(yè)的會計核算和編制的財務會計報告應當清晰明了，便于會計信息使用者理解和使用。 信息是否被使用者所理解 財務會計信息及質(zhì)量特征 84 84 ? （可靠性）原則 ? 可靠性原則是指會計信息能真實地反映它所要反映的實際現(xiàn)象而且其反映是沒有偏差的。 ? 信息是否具有可靠性，主要取決于三個因素，即反映真實、可驗證性和中立性。 財務會計信息及質(zhì)量特征 85 85 ? ?相關性是指提供的會計信息必須與決定相關。 ?信息是否具有相關性，主要由三個因素決定，即預測價值、反饋價值和及時性。 能幫助決策者對過去、現(xiàn)在及未來事項的可能結(jié)果進行預測 預測價值 能有助于決策者驗證或修正過去的決策和實施方案 反饋價值 同時并存 相互影響 財務會計信息及質(zhì)量特征 86 86 ?所謂 及時性 是指信息在對用戶失效之前就提供給用戶。 及時性要求企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或事項，應當及時進行會計確認、計量和報告，不得提前或延后。 ?及時性在會計確認、計量的過程中主要體現(xiàn)在以下三個方面： 及時收集 ?在經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生后，及時收集整理各種原始單據(jù)或者憑證 及時處理 ?按照企業(yè)會計準則的規(guī)定，及時對經(jīng)濟交易或事項進行確認、計量，并編制出財務報告 及時傳遞 ?按照國家規(guī)定的期限，及時地將編制的財務報告?zhèn)鬟f給財務報告使用者 財務會計信息及質(zhì)量特征 87 87 ? 可比性原則 橫向可比性 要求 “ 會計核算應當按照規(guī)定的會計處理方法進行，會計指標應當口徑一致、相互可比。 ” 是對不同會計主體之間在使用會計核算處理方法、會計指標等方面的要求。 A 會計主體 B 會計主體 會計指標： 如企業(yè)考核財務狀況采用的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益指標等。 會計指標口徑一致，相互可比 財務會計信息及質(zhì)量特征 88 88 ? 縱向可比性 要求企業(yè)的會計核算方法前后各期應當保持一致，不得隨意改變。如有必要變更，應當將變更的內(nèi)容和理由、變更的累積影響數(shù)，以及累積影響數(shù)不能合理確定的理由等，在會計報表附注中予以說明。 會計主體 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 會計期間 財務會計信息及質(zhì)量特征 89 89 ? 要求 “ 企業(yè)應當按照交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計核算，而不應當僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據(jù)。 ” 經(jīng)濟實質(zhì) 法律形式 財務會計信息及質(zhì)量特征 90 90 ?融資租入固定資產(chǎn) ， 其所有權(quán) （ 法律形式 ） 并非屬于企業(yè) ， 但其已經(jīng)是控制和使用的資產(chǎn) （ 經(jīng)濟實質(zhì) ） 。 按實質(zhì)重于形式原則可作為企業(yè)的自有資產(chǎn)進行核算 。 即注重交易和事項的經(jīng)濟實質(zhì) ， 而不完全拘泥于其法律形式 。 經(jīng)濟實質(zhì) 法律形式 二者統(tǒng)一 二者分離 經(jīng)濟業(yè)務 經(jīng)濟實質(zhì) 法律形式 經(jīng)濟業(yè)務 財務會計信息及質(zhì)量特征 91 91 ? 穩(wěn)健性原則或保守性原則，要求 “ 企業(yè)在進行會計核算時，應當遵循謹慎性原則的要求，不得多計資產(chǎn)或收益、少計負債或費用，但不得計提秘密準備。 ” 要義在于：應當合理預計可能發(fā)生的損失和費用，而不應預計可能發(fā)生的收入和過高估計資產(chǎn)的價值。 財務會計信息及質(zhì)量特征 92 92 3月 4月 5月 未來可能實現(xiàn)收入 未來可能發(fā)生損失 購買股票 100000元，預計獲股利20220元。 不可高估：不能作為 企業(yè)本月的收入入賬。 不可低估：充分預計可 能發(fā)生的損失和費用， 并采取相應措施。如將 可能發(fā)生的損失計算為 本月費用。 未收貨款30000元，預計損失 150元。 93 93 ?謹慎性要求企業(yè)在進行會計確認、計量時， “ 不得多計資產(chǎn)或收益，少計負債或費用，不得計提秘密準備 ” 。 會計確認 ? 確認標準和方法建立在穩(wěn)妥合理的基礎之上 會計計量 ? 不得高估資產(chǎn)和利潤的數(shù)額 會計報告 ? 提供盡可能全面會計信息，特別是可能發(fā)生的風險損失 謹 慎 性 處理原則 ： 應預計可能產(chǎn)生的損失，但不預計可能產(chǎn)生的收益和過高估計資產(chǎn)的價值。 財務會計信息及質(zhì)量特征