【正文】 實際利率法 債券溢價和折價的攤銷方法 直線法將債券購入時的溢價和折價在債券的存續(xù)期間平均攤銷，每期攤銷相同的金額。 實際利率法用實際利率乘以債券期初存置價值以求得每期實際利息收入，將每期實際利息收入與按票面利率計算的利息收入差額，作為每期的攤銷額。（ P110） 中級財務(wù)會計講義 ? 例：某企業(yè)于 2022年 7月 1日以每張 98元的價格（不含應(yīng)收利息）購入 A公司于 2022年 1月 1日發(fā)行并計息、每張面值為 100元、票面利率為 8%、三年期每半年付息一次、到期還本的債券 5000張，發(fā)生稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用為10000元，全部價款以銀行存款付訖。債券溢折價攤銷采用直線法。寫出債券取得時、 2022年 12月 31日、到期還本時的有關(guān)分錄。 中級財務(wù)會計講義 ? ① 債券取得時： ? 借：長期債權(quán)投資 — 債券投資（面值） 500 000 ? 財務(wù)費用 10000 ? 應(yīng)收利息 20 000 ? 貸：長期債權(quán)投資 — 債券投資（折價） 10 000 ? 銀行存款 520 000 ? 此處注意：除每張 98元的價款外，還應(yīng)支付將要收到的利息款。 中級財務(wù)會計講義 ? ② 2022年 12月 31日的有關(guān)會計分錄如下： ? 借：應(yīng)收利息 20 000 ? 長期債權(quán)投資 — 債券投資（折價） 2 000 ? 貸：投資收益 22 000 ? ③ 債券到期還本時： ? 借：銀行存款 500 000 ? 貸：長期債權(quán)投資 — 債券投資（面值） ? 500 000 中級財務(wù)會計講義 可轉(zhuǎn)換債券 ? 可轉(zhuǎn)換債券在轉(zhuǎn)換為股票以前按一般債券投資方法進行帳務(wù)處理?？赊D(zhuǎn)換債券轉(zhuǎn)換為股票時，按可轉(zhuǎn)換為股票的債券價值借記“長期股權(quán)投資 — 股票投資”帳戶，如果收到現(xiàn)金，借記“現(xiàn)金”或“銀行存款”帳戶；按相關(guān)帳戶余額貸記“長期債權(quán)投資 — 可轉(zhuǎn)換債券投資（面值）”、“長期債權(quán)投資 — 可轉(zhuǎn)換債券投資（應(yīng)計利息）”帳戶，差額通過溢折價帳戶核算。（ P112） 中級財務(wù)會計講義 長期投資計提減值準(zhǔn)備的標(biāo)準(zhǔn) 對于有市價的長期投資 （ 1）市價持續(xù)兩年低于帳面價值； （ 2）該項投資暫停交易 1年或 1年以上； （ 3）被投資單位當(dāng)年發(fā)生嚴(yán)重虧損； （ 4）被投資單位持續(xù) 2年發(fā)生虧損； （ 5）被投資單位進行清理整頓、清算或出現(xiàn)其 他不能持續(xù)經(jīng)營的跡象。 中級財務(wù)會計講義 長期投資計提減值準(zhǔn)備的標(biāo)準(zhǔn) 對無市價的長期投資 （ 1）影響被投資單位經(jīng)營的政治或法律環(huán)境的變化，可能導(dǎo)致被 投資單位出現(xiàn)巨額虧損； （ 2）被投資單位所供應(yīng)的商品或提供的勞務(wù)因產(chǎn)品過時或消費者 偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，從而導(dǎo)致被投資單位財 務(wù)狀況發(fā)生嚴(yán)重惡化； （ 3）被投資單位所在行業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)等等發(fā)生重大變化，被投資 單位已失去競爭能力，從而導(dǎo)致財務(wù)狀況發(fā)生嚴(yán)重惡化，如 進行清理整頓、清算等； （ 4）有證據(jù)表明該項投資實質(zhì)上已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益 的其他情形 。 中級財務(wù)會計講義 長期投資減值的核算 ? 期末，企業(yè)的長期投資的預(yù)計可收回金額低于其帳面價值的差額，借記 “ 投資收益 — 計提的長期投資減值準(zhǔn)備 ” 帳戶，貸記 “ 長期投資減值準(zhǔn)備 ” 帳戶；如果已計提減值準(zhǔn)備的長期投資的價值又得以恢復(fù)，應(yīng)在已計提的減值準(zhǔn)備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回，作相反的會計分錄。 中級財務(wù)會計講義 ? 例：華豐公司 2022年 1月 5日購買大連商場上市發(fā)行的普通股 16000股，每股 10元，該長期投資帳面價值 16萬元，采用成本法核算。 2022年 6月初，由于市場宏觀環(huán)境急劇變動，大連商場每股市價下降至 6元。2022年 12月 31日，大連商場股價恢復(fù)至 7元。 中級財務(wù)會計講義 ? ① 6月 30日，華豐公司計提減值準(zhǔn)備： ? 計提的減值準(zhǔn)備 =16000016000 6=64000元 ? 借：投資收益 — 計提的長期投資減值準(zhǔn)備 64 000 ? 貸：長期投資減值準(zhǔn)備 64 000 ? ② 12月 31日，在原計提減值準(zhǔn)備的范圍內(nèi)沖回： ? 借：長期投資減值準(zhǔn)備 16 000 ? 貸：投資收益 — 計提的長期投資減值準(zhǔn)備 16 000 中級財務(wù)會計講義 知識點總結(jié) ? 短期投資的核算 ? 長期投資取得成本的確定 ? 長期股權(quán)投資核算的成本法和權(quán)益法 ? 長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換及處置 ? 長期債權(quán)投資取得成本的確定 ? 長期債券投資的核算 ? 長期投資的期末計價 中級財務(wù)會計講義 難點及學(xué)習(xí)方法 ? 短期投資持有期間收益處理 ? ? 長期投資的取得成本 短期投資持有期間獲得的現(xiàn)金股利或利息，除取得時已記入應(yīng)收項目的現(xiàn)金股利或利息外，其余 在實際收到時應(yīng)作為投資成本的收回 ，沖減短期投資的帳面價值。宣告分派股利時不進行帳務(wù)處理。 短期投資只有在計提減值準(zhǔn)備和處置時才涉及 “ 投資收益 ”帳戶。 為投資而發(fā)生的審計、評估、咨詢等費用，不計入長期投資的取得成本，而直接計入 “ 管理費用 ” 帳戶，沖減當(dāng)期損益。 中級財務(wù)會計講義 難點及學(xué)習(xí)方法 ? 長期股權(quán)投資成本法核算下收到股利的處理 ? 長期股權(quán)投資權(quán)益法下股權(quán)投資差額的攤銷 ? 攤銷股權(quán)投資差額應(yīng)沖減 “ 投資收益 ” ，而非 “ 投資成本 ” 。 ? 長期債券投資不同付息方式的核算 理解清算性股利的概念。掌握原則， 累計確認(rèn)為投資收益的股利不得超出按投資比例應(yīng)分配利潤，超出部分沖減投資成本 。 一次還本付息通過 “ 長期債權(quán)投資 — 債券投資（應(yīng)計利息） ”帳戶核算；分期付息通過 “ 應(yīng)收利息 ” 帳戶核算。