中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)講義ppt課件-資料下載頁(yè)
2025-01-07 07:15本頁(yè)面
【正文】 實(shí)際利率法 債券溢價(jià)和折價(jià)的攤銷方法 直線法將債券購(gòu)入時(shí)的溢價(jià)和折價(jià)在債券的存續(xù)期間平均攤銷，每期攤銷相同的金額。 實(shí)際利率法用實(shí)際利率乘以債券期初存置價(jià)值以求得每期實(shí)際利息收入，將每期實(shí)際利息收入與按票面利率計(jì)算的利息收入差額，作為每期的攤銷額。（ P110） 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)講義 ? 例：某企業(yè)于 2022年 7月 1日以每張 98元的價(jià)格（不含應(yīng)收利息）購(gòu)入 A公司于 2022年 1月 1日發(fā)行并計(jì)息、每張面值為 100元、票面利率為 8%、三年期每半年付息一次、到期還本的債券 5000張，發(fā)生稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用為10000元，全部?jī)r(jià)款以銀行存款付訖。債券溢折價(jià)攤銷采用直線法。寫(xiě)出債券取得時(shí)、 2022年 12月 31日、到期還本時(shí)的有關(guān)分錄。 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)講義 ? ① 債券取得時(shí)： ? 借：長(zhǎng)期債權(quán)投資 — 債券投資（面值） 500 000 ? 財(cái)務(wù)費(fèi)用 10000 ? 應(yīng)收利息 20 000 ? 貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資 — 債券投資（折價(jià)） 10 000 ? 銀行存款 520 000 ? 此處注意：除每張 98元的價(jià)款外，還應(yīng)支付將要收到的利息款。 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)講義 ? ② 2022年 12月 31日的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下： ? 借：應(yīng)收利息 20 000 ? 長(zhǎng)期債權(quán)投資 — 債券投資（折價(jià)） 2 000 ? 貸：投資收益 22 000 ? ③ 債券到期還本時(shí)： ? 借：銀行存款 500 000 ? 貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資 — 債券投資（面值） ? 500 000 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)講義 可轉(zhuǎn)換債券 ? 可轉(zhuǎn)換債券在轉(zhuǎn)換為股票以前按一般債券投資方法進(jìn)行帳務(wù)處理?？赊D(zhuǎn)換債券轉(zhuǎn)換為股票時(shí)，按可轉(zhuǎn)換為股票的債券價(jià)值借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資 — 股票投資”帳戶，如果收到現(xiàn)金，借記“現(xiàn)金”或“銀行存款”帳戶；按相關(guān)帳戶余額貸記“長(zhǎng)期債權(quán)投資 — 可轉(zhuǎn)換債券投資（面值）”、“長(zhǎng)期債權(quán)投資 — 可轉(zhuǎn)換債券投資（應(yīng)計(jì)利息）”帳戶，差額通過(guò)溢折價(jià)帳戶核算。（ P112） 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)講義 長(zhǎng)期投資計(jì)提減值準(zhǔn)備的標(biāo)準(zhǔn) 對(duì)于有市價(jià)的長(zhǎng)期投資 （ 1）市價(jià)持續(xù)兩年低于帳面價(jià)值； （ 2）該項(xiàng)投資暫停交易 1年或 1年以上； （ 3）被投資單位當(dāng)年發(fā)生嚴(yán)重虧損； （ 4）被投資單位持續(xù) 2年發(fā)生虧損； （ 5）被投資單位進(jìn)行清理整頓、清算或出現(xiàn)其 他不能持續(xù)經(jīng)營(yíng)的跡象。 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)講義 長(zhǎng)期投資計(jì)提減值準(zhǔn)備的標(biāo)準(zhǔn) 對(duì)無(wú)市價(jià)的長(zhǎng)期投資 （ 1）影響被投資單位經(jīng)營(yíng)的政治或法律環(huán)境的變化，可能導(dǎo)致被 投資單位出現(xiàn)巨額虧損； （ 2）被投資單位所供應(yīng)的商品或提供的勞務(wù)因產(chǎn)品過(guò)時(shí)或消費(fèi)者 偏好改變而使市場(chǎng)的需求發(fā)生變化，從而導(dǎo)致被投資單位財(cái) 務(wù)狀況發(fā)生嚴(yán)重惡化； （ 3）被投資單位所在行業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)等等發(fā)生重大變化，被投資 單位已失去競(jìng)爭(zhēng)能力，從而導(dǎo)致財(cái)務(wù)狀況發(fā)生嚴(yán)重惡化，如 進(jìn)行清理整頓、清算等； （ 4）有證據(jù)表明該項(xiàng)投資實(shí)質(zhì)上已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益 的其他情形 。 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)講義 長(zhǎng)期投資減值的核算 ? 期末，企業(yè)的長(zhǎng)期投資的預(yù)計(jì)可收回金額低于其帳面價(jià)值的差額，借記 “ 投資收益 — 計(jì)提的長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備 ” 帳戶，貸記 “ 長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備 ” 帳戶；如果已計(jì)提減值準(zhǔn)備的長(zhǎng)期投資的價(jià)值又得以恢復(fù)，應(yīng)在已計(jì)提的減值準(zhǔn)備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回，作相反的會(huì)計(jì)分錄。 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)講義 ? 例：華豐公司 2022年 1月 5日購(gòu)買大連商場(chǎng)上市發(fā)行的普通股 16000股，每股 10元，該長(zhǎng)期投資帳面價(jià)值 16萬(wàn)元，采用成本法核算。 2022年 6月初，由于市場(chǎng)宏觀環(huán)境急劇變動(dòng)，大連商場(chǎng)每股市價(jià)下降至 6元。2022年 12月 31日，大連商場(chǎng)股價(jià)恢復(fù)至 7元。 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)講義 ? ① 6月 30日，華豐公司計(jì)提減值準(zhǔn)備： ? 計(jì)提的減值準(zhǔn)備 =16000016000 6=64000元 ? 借：投資收益 — 計(jì)提的長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備 64 000 ? 貸：長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備 64 000 ? ② 12月 31日，在原計(jì)提減值準(zhǔn)備的范圍內(nèi)沖回： ? 借：長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備 16 000 ? 貸：投資收益 — 計(jì)提的長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備 16 000 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)講義 知識(shí)點(diǎn)總結(jié) ? 短期投資的核算 ? 長(zhǎng)期投資取得成本的確定 ? 長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的成本法和權(quán)益法 ? 長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換及處置 ? 長(zhǎng)期債權(quán)投資取得成本的確定 ? 長(zhǎng)期債券投資的核算 ? 長(zhǎng)期投資的期末計(jì)價(jià) 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)講義 難點(diǎn)及學(xué)習(xí)方法 ? 短期投資持有期間收益處理 ? ? 長(zhǎng)期投資的取得成本 短期投資持有期間獲得的現(xiàn)金股利或利息，除取得時(shí)已記入應(yīng)收項(xiàng)目的現(xiàn)金股利或利息外，其余 在實(shí)際收到時(shí)應(yīng)作為投資成本的收回 ，沖減短期投資的帳面價(jià)值。宣告分派股利時(shí)不進(jìn)行帳務(wù)處理。 短期投資只有在計(jì)提減值準(zhǔn)備和處置時(shí)才涉及 “ 投資收益 ”帳戶。 為投資而發(fā)生的審計(jì)、評(píng)估、咨詢等費(fèi)用，不計(jì)入長(zhǎng)期投資的取得成本，而直接計(jì)入 “ 管理費(fèi)用 ” 帳戶，沖減當(dāng)期損益。 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)講義 難點(diǎn)及學(xué)習(xí)方法 ? 長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法核算下收到股利的處理 ? 長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法下股權(quán)投資差額的攤銷 ? 攤銷股權(quán)投資差額應(yīng)沖減 “ 投資收益 ” ，而非 “ 投資成本 ” 。 ? 長(zhǎng)期債券投資不同付息方式的核算 理解清算性股利的概念。掌握原則， 累計(jì)確認(rèn)為投資收益的股利不得超出按投資比例應(yīng)分配利潤(rùn)，超出部分沖減投資成本 。 一次還本付息通過(guò) “ 長(zhǎng)期債權(quán)投資 — 債券投資（應(yīng)計(jì)利息） ”帳戶核算；分期付息通過(guò) “ 應(yīng)收利息 ” 帳戶核算。
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