【正文】 轉(zhuǎn)按成本法核算 按中止采用權(quán)益法時(shí)投資的賬面價(jià)值作為成本法核算的初始投資成本。 （ 5）處臵長期股權(quán)投資的處理 ? 處理原則： 實(shí)際收到的金額與長期股權(quán)投資的帳面價(jià)值的差額確認(rèn)為投資收益；原計(jì)入“資本公積”的金額轉(zhuǎn)入“投資收益”。 ? 實(shí)例： 2022年轉(zhuǎn)讓 W公司的股份，轉(zhuǎn)讓價(jià)為1300萬元。 長期股權(quán)投資賬面價(jià)值 =（ 1250萬 +15010050+25） ? 借：銀行存款 1300萬 ? 貸：長期股權(quán)投資 —投資成本 1250萬 ? —資本公積 25萬 ? 投資收益 25萬 ? 借：資本公積 25萬 ? 貸：投資收益 25萬 主要講授問題： ? 一、固定資產(chǎn)概述 ? 二、固定資產(chǎn)取得 ? 三、固定資產(chǎn)使用 第七章 固定資產(chǎn) ? 四、固定資產(chǎn)處置 一、固定資產(chǎn)概述 ? （一）固定資產(chǎn)的特征 為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的 使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度 非流動(dòng)有形資產(chǎn) ? （二）固定資產(chǎn)的分類 ? 按性質(zhì)分類：生產(chǎn)經(jīng)營用和非生產(chǎn)經(jīng)營用 目的：固定資產(chǎn)結(jié)構(gòu)是否合理 ? 按使用情況分類： 使用中的固定資產(chǎn)、未使用的固定資產(chǎn)和不需用的固定資產(chǎn) 目的：反映固定資產(chǎn)的使用效率 ? 按固定資產(chǎn)的所有權(quán)分類： 自有固定資產(chǎn)和租入固定資產(chǎn) 二、固定資產(chǎn)的初始計(jì)量 （一）固定資產(chǎn)的取得方式 購買、建造、投資、接受捐贈(zèng)、融資租入等 （二）初始計(jì)量 基本原則： 歷史成本：為取得固定資產(chǎn)和使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)計(jì)可使用狀態(tài)下的一切合理開支 不同方式下具體計(jì)價(jià) （三）固定資產(chǎn)取得的賬務(wù)處理 ? 購買方式 一般業(yè)務(wù)：購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等； 一攔子購置：按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值比例對總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。 ? 建造方式 （ 1）自營方式： ? “ 在建工程 ” 帳戶的特點(diǎn)：工程成本的計(jì)算賬戶 ? 核算內(nèi)容：借方歸集成本，貸方結(jié)轉(zhuǎn)到 “ 固定資產(chǎn) ” ? （ 2）出包方式 ? “ 在建工程 ” 帳戶的特點(diǎn)：工程價(jià)款的結(jié)算賬戶 ? 核算內(nèi)容：借方登記預(yù)付工程款，貸方竣工結(jié)算結(jié)轉(zhuǎn)到 “ 固定資產(chǎn) 接受投資按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定（合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外） 三、固定資產(chǎn)折舊及修理 （一）固定資產(chǎn)折舊 （ 1）折舊的實(shí)質(zhì)：成本分?jǐn)? （ 2）損耗的形式：有形損耗和無形損耗 （ 3）考慮的因素： ① 原值：固定資產(chǎn)的取得成本 ② 預(yù)計(jì)凈殘值：殘值收入 清理費(fèi)用 ③ 估計(jì)使用年限：物理使用年限和經(jīng)濟(jì)使用年限 ? （ 1）年限平均法 ① 計(jì)算：年折舊額 =（固定資產(chǎn)成本 預(yù)計(jì)凈殘值） /預(yù)計(jì)使用年限 ② 理由：損耗與使用時(shí)間有關(guān) ? （ 2）工作量法 ① 計(jì)算：分兩步 第一步：單位工作量折舊額 =（原值 凈殘值） /預(yù)計(jì)總工作量 第二步：當(dāng)期折舊額 =當(dāng)期實(shí)際工作量 單位工作量折舊額 ② 主要方法：行駛里程法、工作小時(shí)法 ③ 理由：損耗與固定資產(chǎn)使用有關(guān) 前期多提折舊、后期少提折舊 （ 3）加速折舊法 理由： 特點(diǎn)： ? 更好體現(xiàn)配比原則 ? 各期固定資產(chǎn)使用成 本大體保持一致 ? 減少無形損耗的影響 ? 延期交納所得稅 ? 兩種加速折舊法 ： ①雙倍余額遞減法 基本做法：包括兩個(gè)內(nèi)容，按直線法折舊率的兩倍計(jì)算和最后兩期直線法平均折舊。 特點(diǎn)：余額遞減的方式體現(xiàn)加速折舊 ②年數(shù)總和法 基本做法：年折舊額 =（固定資產(chǎn)成本 預(yù)計(jì)凈殘值） 尚可使用年限 /年數(shù)總和 特點(diǎn)：折舊率遞減體現(xiàn)加速折舊 （二）固定資產(chǎn)的后續(xù)支出 ? 性質(zhì)：指固定資產(chǎn)使用中發(fā)生的修理費(fèi)用和改良支出。 ? 處理原則：符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件：計(jì)入固定資產(chǎn)成本；不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件：計(jì)入當(dāng)期損益 ? 賬務(wù)處理 ? ——計(jì)入資產(chǎn)價(jià)值： “ 在建工程 ” ? ——計(jì)入 “ 管理費(fèi)用 ” ? ——計(jì)入 “ 待攤費(fèi)用 ” 和 “ 長期待攤費(fèi)用 ” 四、固定資產(chǎn)處置 （一）固定資產(chǎn)清理 賬戶： “ 固定資產(chǎn)清理 ” 核算內(nèi)容：企業(yè)因出售、報(bào)廢和毀損等原因而轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)。 用法： 核算程序： ? 第一步：注銷固定資產(chǎn)賬面記錄 ? 第二步：核算清理收入和費(fèi)用 ? 第三步：結(jié)轉(zhuǎn)清理凈收益 ? 實(shí)例 ? 企業(yè)因火災(zāi)導(dǎo)致房屋報(bào)廢，房屋賬面原值為 3000萬元，已經(jīng)計(jì)提折舊 1000萬。報(bào)廢出售殘值收入 200萬，發(fā)生清理費(fèi)用100萬。保險(xiǎn)公司賠款 600萬。 （二）固定資產(chǎn)盤盈盤虧 “ 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 ” ——待處理固定資產(chǎn)損溢 盤盈計(jì)入營業(yè)外收入 盤虧計(jì)入營業(yè)外支出 主要講授問題： ?一、無形資產(chǎn) ?二、投資性房地產(chǎn) 無形資產(chǎn)概述 無形資產(chǎn)的初始計(jì)量 無形資產(chǎn)的攤銷 無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓 投資性房地產(chǎn)概述 投資性房地產(chǎn)的初始計(jì)量 投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量 投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換 第八章 無形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn) （一）無形資產(chǎn)概述 無形資產(chǎn)的概念 無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。 可辨認(rèn)性標(biāo)準(zhǔn) ：是否能單獨(dú)存在 ? 無形資產(chǎn)的特征 （ 1）無形性：無形資產(chǎn)沒有實(shí)物形態(tài) （ 2）非流動(dòng)性：無形資產(chǎn)屬于非貨幣性長期資產(chǎn) （ 3）不確定性：無形資產(chǎn)在創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益方面存在較大不確定性 一、無形資產(chǎn) ? 無形資產(chǎn)的內(nèi)容 專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等。（不包括商譽(yù)） （二）無形資產(chǎn)的初始計(jì)量 無形資產(chǎn)的取得成本 ? （ 1）外購無形資產(chǎn)的成本：購買價(jià)款及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。 ? （ 2）自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，區(qū)分研究階段和開發(fā)階段。企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。 (3)開發(fā)階段： 企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目開發(fā)階段的支出，能夠證明下列各項(xiàng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)： ? ①可行性：從技術(shù)上來講，完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售具有可行性； ? ②目的性：具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖； ? ③有用性：無形資產(chǎn)產(chǎn)生未來經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠證明運(yùn)用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場；無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用時(shí)，應(yīng)當(dāng)證明其有用性 ? ④ 保障性：有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)； ? ⑤計(jì)量性：歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠計(jì)量 取得賬務(wù)處理 ? （ 1）設(shè)置賬戶 ? “ 無形資產(chǎn) ” 、 ” 開發(fā)支出 ” ? （ 2）實(shí)例： ? 企業(yè)在研究某項(xiàng)專利發(fā)生支出 100萬，開發(fā)該項(xiàng)專利投入 500萬，開發(fā)成功申請專利發(fā)生費(fèi)用 2022元。 ? 發(fā)生研究費(fèi)用 ? 發(fā)生開發(fā)費(fèi)用 ? 獲得專利權(quán) （三） 無形資產(chǎn)的攤銷 ? 攤銷期限 （ 1）使用壽命有限的無形資產(chǎn)：在使用壽命內(nèi)攤銷 （ 2）使用壽命不確定的無形資產(chǎn)：不攤銷，期末進(jìn)行減值測試 ? 攤銷方法 企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法，應(yīng)當(dāng)反映企業(yè)預(yù)期消耗該項(xiàng)無形資產(chǎn)所產(chǎn)生的未來經(jīng)濟(jì)利益的方式。 無法可靠確定消耗方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷。 ? 會(huì)計(jì)處理： “ 累計(jì)攤銷 ” 賬戶 （四）無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓 ? 轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán) ? 理解：非經(jīng)常性業(yè)務(wù) ? 注銷無形資產(chǎn)帳面記錄 ? 轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán) ? 理解：經(jīng)常性業(yè)務(wù) ? 無需注銷無形資產(chǎn)帳面記錄 二、投資性房地產(chǎn) （一）投資性房地產(chǎn)概述 ? 概念 投資性房地產(chǎn)，是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。 ? 特點(diǎn)：能夠單獨(dú)計(jì)量和出售。 ? 種類 （ 1）已出租的土地使用權(quán) （ 2）持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán) （ 3）已出租的建筑物 （二）投資性房地產(chǎn)的初始計(jì)量 ? 外購?fù)顿Y性房地產(chǎn)的成本：包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)和可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出。 ? 自行建造投資性房地產(chǎn)的成本：由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。 ? 以其他方式取得的投資性房地產(chǎn)的成本：按照相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定確定。 ? 與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出 滿足以下兩個(gè)條件的，計(jì)入投資性房地產(chǎn)成本；不滿足的，計(jì)入當(dāng)期損益。 ①與該支出有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)； ②該支出的成本能夠可靠地計(jì)量。 ? 賬戶設(shè)置： “ 投資性房地產(chǎn) ” （三）投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量 后續(xù)計(jì)量模式：成本模式、公允價(jià)值模式 同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件的，采用公允價(jià)值模式；不滿足的，采用成本模式。 ? （ 1）投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場； ? （ 2）企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價(jià)格及其他相關(guān)信息，從而對投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值作出合理的估計(jì)。 折舊（攤銷）、減值 ? （ 1）成本模式： 對建筑物的后續(xù)計(jì)量，適用于于固定資產(chǎn)相關(guān)規(guī)定。 對土地使用權(quán)的后續(xù)計(jì)量，適用于無形資產(chǎn)相關(guān)規(guī)定。 ? （ 2）公允價(jià)值模式：不計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷，不計(jì)提減值準(zhǔn)備。（以資產(chǎn)負(fù)債表日投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價(jià)值，其差額計(jì)入當(dāng)期損益） ? 計(jì)量模式轉(zhuǎn)換 （ 1）計(jì)量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更。 （ 2）成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式的，應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)政策變更。 （ 3）已采用公允價(jià)值模式計(jì)量的，不得從公允價(jià)值模式轉(zhuǎn)為成本模式。 （四）投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換 轉(zhuǎn)換條件 企業(yè)有確鑿證據(jù)表明房地產(chǎn)用途發(fā)生改變，滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)將投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為其他資產(chǎn)或者將其他資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)： ? （ 1）投資性房地產(chǎn)開始自用 ? （ 2）作為存貨的房地產(chǎn)，改為出租 ? （ 3）自用土地使用權(quán)停止自用，用于賺取租金或資本增值 ? （ 4）自用建筑物停止自用，改為出租 轉(zhuǎn)換入賬價(jià)值的確定 ? （ 1）在成本模式下，應(yīng)當(dāng)將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換前的賬面價(jià)值作為轉(zhuǎn)換后的入賬價(jià)值。 ? （ 2）在公允價(jià)值模式下，投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)時(shí)：應(yīng)當(dāng)以其轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值作為自用房地產(chǎn)的賬面價(jià)值，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。 ? （ 3）自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)，投資性房地產(chǎn)按照轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值計(jì)價(jià)，轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值小于原賬面價(jià)值的，其差額計(jì)入當(dāng)期損益；轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值大于原賬面價(jià)值的，其差額計(jì)入所有者權(quán)益。 一、銀行借款 二、應(yīng)付職工薪酬 主要講授問題： 三、應(yīng)交稅費(fèi) ? 第九章 負(fù)債 四、應(yīng)付債券 一 、銀行借款 ? 、分類和賬戶的設(shè)臵 ? 短期借款、長期借款 ? ? （ 1）借入款項(xiàng)的