【正文】 A． 0 B． 1055 C． 3000 D． 28945 【 答案 】 B 【 解析 】 負(fù)債成份的公允價(jià)值 =1000 30 7%/（ 1+9%） +1000 30 （ 1+7%） /（ 1+9%）(1+9%)=28945（萬元），權(quán)益成份的公允價(jià)值=1000 3028945=1055（萬元）。 第十章 負(fù)債 Chapter10 liabilities 【 例 919】 甲公司經(jīng)批準(zhǔn)于 2022年 1月 1日按面值發(fā)行 5年期一次還本按年付息的可轉(zhuǎn)換公司債券 200 000 000元，款項(xiàng)已收存銀行，債券票面年利率為6%。債券發(fā)行 1年后可轉(zhuǎn)換為普通股股票，初始轉(zhuǎn)股價(jià)為每股 10元，股票面值為每股 1元。債券持有人若在當(dāng)期付息前轉(zhuǎn)換股票的，應(yīng)按債券面值和應(yīng)計(jì)利息之和除以轉(zhuǎn)股價(jià)，計(jì)算轉(zhuǎn)換的股份數(shù)。假定2022年 1月 1 日債券持有人將持有的可轉(zhuǎn)換公司債券全部轉(zhuǎn)換為普通股股票，甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)二級(jí)市場上與之類似的沒有附帶轉(zhuǎn)換權(quán)的債券市場利率為 9%。甲公司的賬務(wù)處理如下： 第十章 負(fù)債 Chapter10 liabilities （ 1） 2022年 1月 1日發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券 借：銀行存款 200 000 000 應(yīng)付債券 ——可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整） 23 343600 貸：應(yīng)付債券 ——可轉(zhuǎn)換公司債券（面值） 200 000 000 資本公積 ——其他資本公積 23 343 600 可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成份的公允價(jià)值為： 200 000 000 +200 000 000 6% =176 656 400（元） 可轉(zhuǎn)換公司債券權(quán)益成份的公允價(jià)值為： 200 000 000176 656 400=23 343 600（元） 第十章 負(fù)債 Chapter10 liabilities （ 2） 2022年 12月 31日確認(rèn)利息費(fèi)用時(shí)： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用等 15 899 076 貸：應(yīng)付利息 12 000 000 應(yīng)付債券 —可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整） 3 899 076 第十章 負(fù)債 Chapter10 liabilities （ 3） 2022年 1月 1日債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)時(shí)： 轉(zhuǎn)換的股份數(shù)為：（ 202200000+12022000）/10=21202200（股） 借：應(yīng)付債券 —可轉(zhuǎn)換公司債券（面值） 200 000 000 應(yīng)付利息 12 000 000 資本公積 ——其他資本公積 23 343 600 貸：股本 21202200 應(yīng)付債券 —可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整） 19 444 524 資本公積 ——股本溢價(jià) 194699076 第十章 負(fù)債 Chapter10 liabilities 三、長期應(yīng)付款 （一）長期應(yīng)付款的核算內(nèi)容 （二）長期應(yīng)付款的會(huì)計(jì)核算 ?應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的融資費(fèi) 借：固定資產(chǎn) /在建工程 未確認(rèn)融資費(fèi)用 貸：長期應(yīng)付款 銀行存款 第十章 負(fù)債 Chapter10 liabilities ?以分期付款方式購買資產(chǎn)的應(yīng)付款項(xiàng) 購買時(shí)： 借：相關(guān)資產(chǎn)類科目 未確認(rèn)融資費(fèi)用 貸：長期應(yīng)付款 支付價(jià)款時(shí)： 借：長期應(yīng)付款 貸：銀行存款 以后各期攤銷計(jì)入當(dāng)期損益 第十章 負(fù)債 Chapter10 liabilities 長期應(yīng)付款，是指企業(yè)除長期借款和應(yīng)付債券以外的其他各種長期應(yīng)付款項(xiàng)，包括應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)、以分期付款方式購入固定資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)付款項(xiàng)、采用補(bǔ)償貿(mào)易方式引進(jìn)國外設(shè)備發(fā)生的應(yīng)付款項(xiàng)等。 企業(yè)采用融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)按最低租賃付款額，確認(rèn)長期應(yīng)付款。 企業(yè)延期付款購買資產(chǎn)，如果延期支付的購買價(jià)款超過正常信用條件，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，所購資產(chǎn)的成本應(yīng)當(dāng)以延期支付購買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)款與購買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。 第十章 負(fù)債 Chapter10 liabilities 企業(yè)采用補(bǔ)償貿(mào)易方式引進(jìn)國外設(shè)備時(shí)，應(yīng)按設(shè)備、工具、零配件等的價(jià)款以及國外運(yùn)雜費(fèi)的外幣金額和規(guī)定的匯率折合為人民幣確認(rèn)長期應(yīng)付款。 【 例題 13單選題 】 20 7年 1月 1日，某公司以融資租賃方式租入固定資產(chǎn) ,租賃期為 3年，租金總額8300萬元，其中 20 7年年末應(yīng)付租金 3000萬元，20 8年年末應(yīng)付租金 3000萬元， 20 9年年末應(yīng)付租金 2300萬元。假定在租賃期開始日（ 20 7年 1月1日）最低租賃付款額的現(xiàn)值與租賃資產(chǎn)公允價(jià)值均為 ，租賃內(nèi)含利率為 10%。 20 7年 12月 31日，該公司在資產(chǎn)負(fù)債表中因該項(xiàng)租賃而確認(rèn)的長期應(yīng)付款項(xiàng)目余額為 ( )。 A． B． C． 2300萬元 D． 5300萬元 第十章 負(fù)債 Chapter10 liabilities 答案 】 B 【 解析 】 20 7年 12月 31日長期應(yīng)付款項(xiàng)目余額 =+ 10%3000=（萬元）。 第十章 負(fù)債 Chapter10 liabilities 四、專項(xiàng)應(yīng)付款 （一）專項(xiàng)應(yīng)付款的核算內(nèi)容 企業(yè)取得政府作為企業(yè)所有者投入的具有專項(xiàng)或特定用途的款項(xiàng) （二）專項(xiàng)應(yīng)付款的會(huì)計(jì)核算 ? 取得時(shí)：借：銀行存款等 貸：專項(xiàng)應(yīng)付款 ? 使用時(shí)：借：在建工程 貸：銀行存款 應(yīng)付職工薪酬等 特點(diǎn) 第十章 負(fù)債 Chapter10 liabilities 四、專項(xiàng)應(yīng)付款（續(xù)） ? 結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)： 借：長期應(yīng)付款 貸：資本公積 ——資本溢價(jià) 在建工程 銀行存款 形成長期資產(chǎn) 未形成長期資產(chǎn) 返還撥款結(jié)余 第十章 負(fù)債 Chapter10 liabilities 五、預(yù)計(jì)負(fù)債 （一）或有事項(xiàng)的含義及特征 （二）預(yù)計(jì)負(fù)債的含義及確認(rèn)條件 （三）預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量 ? 最佳估計(jì)數(shù)的確定 ? 預(yù)期可獲得補(bǔ)償?shù)拇_定 ? 預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)量需要考慮的其他因素 ? 預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值的復(fù)核 特征 現(xiàn)實(shí)義務(wù) 經(jīng)濟(jì)利益流出 金額可靠計(jì)量 第十章 負(fù)債 Chapter10 liabilities （三）預(yù)計(jì)負(fù)債的披露 （四）或有負(fù)債的披露 六、遞延所得稅負(fù)債 遞延所得稅負(fù)債核算資產(chǎn)負(fù)債表法下企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生的所得稅負(fù)債 確認(rèn)時(shí)： 借：所得稅費(fèi)用 —遞延所得稅費(fèi)用 資本公積 —其他資本公積 貸：遞延所得稅負(fù)債 轉(zhuǎn)回時(shí)： 編制相反的會(huì)計(jì)分錄 第十章 負(fù)債 Chapter10 liabilities 第四節(jié) 借款費(fèi)用 一、借款費(fèi)用的內(nèi)容 二、借款費(fèi)用資本化的條件 （一）借款費(fèi)用資本化的基本原則 （二）資本化期間的確定 開始資本 化的確定 停止資本 化的確定 暫停資本化 期間的確定 第十章 負(fù)債 Chapter10 liabilities 三、借款費(fèi)用資本化金額的確定 （一）借款利息資本化金額的確定 （二）匯兌差額資本化金額的確定 （三）輔助費(fèi)用資本化金額的確定 （五）資本化金額的限額 專門借款 一般借款 第十章 負(fù)債 Chapter10 liabilities 復(fù)習(xí)思考題 ： 1．負(fù)債有何特征？如何分類？ 2．流動(dòng)負(fù)債具體包括哪些內(nèi)容？ 3．應(yīng)付職工薪酬核算的內(nèi)容包括哪些？確認(rèn)原則是什么？ 4．應(yīng)交增值稅、應(yīng)交消費(fèi)稅如何核算？ 5．應(yīng)付債券各期的利息費(fèi)用如何計(jì)算？如何確認(rèn)？ 6．什么是或有負(fù)債 /預(yù)計(jì)負(fù)債？如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？ 8．借款費(fèi)用的資本化條件有哪些？ 9．借款利息資本化的金額如何計(jì)算？ 第十一章 債務(wù)重組 Chapter11 Debt Restructuring 第 十 一 章 債 務(wù) 重 組 第十一章 債務(wù)重組 Chapter11 Debt Restructuring 債務(wù)重組 債務(wù)重組的定義和重組方式 以資產(chǎn)清償債務(wù) （ 重要 ） 債務(wù)重組的方式 債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理 債務(wù)轉(zhuǎn)為資本 （ 重要 ） 修改其他債務(wù)條件 （ 重要 ） 以上三種方式的組合方式 （ 重要 ） 債務(wù)重組的定義 第十一章 債務(wù)重組 Chapter11 Debt Restructuring 第一節(jié) 債務(wù)重組的定義和重組方式 一、債務(wù)重組的定義 債務(wù)重組，是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)。 第十一章 債務(wù)重組 Chapter11 Debt Restructuring 【 例題 1多選題 】 2022年 3月 31日，甲公司應(yīng)收乙公司的一筆貸款 500萬元到期，由于乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，該筆貸款預(yù)計(jì)短期內(nèi)無法收回。該公司已為該項(xiàng)債權(quán)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 100萬元。當(dāng)日，甲公司就該債權(quán)與乙公司進(jìn)行協(xié)商。下列協(xié)商方案中，屬于甲公司債務(wù)重組的有（ ）。 A．減免 100萬元債務(wù)，其余部分立即以現(xiàn)金償還 B．減免 50萬元債務(wù)，其余部分延期兩年償還 C．以公允價(jià)值為 500萬元的固定資產(chǎn)償還 D．以現(xiàn)金 100萬元和公允價(jià)值為 400萬元的無形資產(chǎn)償還 E. 以公允價(jià)值為 200萬元的庫存商品償還 第十一章 債務(wù)重組 Chapter11 Debt Restructuring 【 答案 】 ABE 【 解析 】 債務(wù)重組是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出的讓步的事項(xiàng)。此題“選項(xiàng) C和 D”均沒有作出讓步，所以不屬于債務(wù)重組。 第十一章 債務(wù)重組 Chapter11 Debt Restructuring 二、債務(wù)重組的方式 債務(wù)重組主要有以下幾種方式： （一）以資產(chǎn)清償債務(wù) （二）將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本 將應(yīng)付可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)為資本的，則屬于正常情況下的債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，不能作為本章所指債務(wù)重組。 （三）修改其他債務(wù)條件 （四）以上三種方式的組合 第十一章 債務(wù)重組 Chapter11 Debt Restructuring 【 例題 2單選題 】 甲公司欠乙公司 600萬元貨款，到期日為 2022年 10月 30日。甲公司因財(cái)務(wù)困難，經(jīng)協(xié)商于 2022年 11月 15日與乙公司簽訂債務(wù)重組協(xié)議，協(xié)議規(guī)定甲公司以價(jià)值 550萬元的商品抵償欠乙公司上述全部債務(wù)。 2022年 11月 20日，乙公司收到該商品并驗(yàn)收入庫， 2022年 11月 22日辦理了有關(guān)債務(wù)解除手續(xù)。該債務(wù)重組的重組日為（ ）。 10月 30日 11月 15日 11月 20日 11月 22日 【 答案 】 D【 解析 】 對(duì)即期債務(wù)重組，以債務(wù)解除手續(xù)日期為債務(wù)重組日。 第十一章 債務(wù)重組 Chapter11 Debt Restructuring 第二節(jié) 債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理 一、以資產(chǎn)清償債務(wù) （一）以現(xiàn)金清償債務(wù) 1．債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理 以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與實(shí)際支付現(xiàn)金之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。 以低于應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù)的，應(yīng)按應(yīng)付債務(wù)的賬面余額，借記“應(yīng)付賬款等”科目，按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”科目， 按其差額，貸記“營業(yè)外收入 ——債務(wù)重組利得”科目。 第十一章 債務(wù)重組 Chapter11 Debt Restructuring 2．債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理 以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的賬面價(jià)值與收到的現(xiàn)金之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。借方差額記入“營業(yè)外支出”科目，貸方差額記入“資產(chǎn)減值損失”科目。 【 例 151】 甲企業(yè)于 20 6年 1月 20日銷售一批材料給乙企業(yè)，不含稅價(jià)格為 200 000元，增值稅稅率為17%，按合同規(guī)定，乙企業(yè)應(yīng)于 2