【正文】 A． 0 B． 1055 C． 3000 D． 28945 【 答案 】 B 【 解析 】 負債成份的公允價值 =1000 30 7%/（ 1+9%） +1000 30 （ 1+7%） /（ 1+9%）(1+9%)=28945（萬元），權益成份的公允價值=1000 3028945=1055（萬元）。 第十章 負債 Chapter10 liabilities 【 例 919】 甲公司經批準于 2022年 1月 1日按面值發(fā)行 5年期一次還本按年付息的可轉換公司債券 200 000 000元，款項已收存銀行，債券票面年利率為6%。債券發(fā)行 1年后可轉換為普通股股票，初始轉股價為每股 10元，股票面值為每股 1元。債券持有人若在當期付息前轉換股票的，應按債券面值和應計利息之和除以轉股價，計算轉換的股份數(shù)。假定2022年 1月 1 日債券持有人將持有的可轉換公司債券全部轉換為普通股股票，甲公司發(fā)行可轉換公司債券時二級市場上與之類似的沒有附帶轉換權的債券市場利率為 9%。甲公司的賬務處理如下： 第十章 負債 Chapter10 liabilities （ 1） 2022年 1月 1日發(fā)行可轉換公司債券 借：銀行存款 200 000 000 應付債券 ——可轉換公司債券（利息調整） 23 343600 貸：應付債券 ——可轉換公司債券（面值） 200 000 000 資本公積 ——其他資本公積 23 343 600 可轉換公司債券負債成份的公允價值為： 200 000 000 +200 000 000 6% =176 656 400（元） 可轉換公司債券權益成份的公允價值為： 200 000 000176 656 400=23 343 600（元） 第十章 負債 Chapter10 liabilities （ 2） 2022年 12月 31日確認利息費用時： 借：財務費用等 15 899 076 貸：應付利息 12 000 000 應付債券 —可轉換公司債券（利息調整） 3 899 076 第十章 負債 Chapter10 liabilities （ 3） 2022年 1月 1日債券持有人行使轉換權時： 轉換的股份數(shù)為：（ 202200000+12022000）/10=21202200（股） 借：應付債券 —可轉換公司債券（面值） 200 000 000 應付利息 12 000 000 資本公積 ——其他資本公積 23 343 600 貸：股本 21202200 應付債券 —可轉換公司債券（利息調整） 19 444 524 資本公積 ——股本溢價 194699076 第十章 負債 Chapter10 liabilities 三、長期應付款 （一）長期應付款的核算內容 （二）長期應付款的會計核算 ?應付融資租入固定資產的融資費 借：固定資產 /在建工程 未確認融資費用 貸：長期應付款 銀行存款 第十章 負債 Chapter10 liabilities ?以分期付款方式購買資產的應付款項 購買時： 借：相關資產類科目 未確認融資費用 貸：長期應付款 支付價款時： 借：長期應付款 貸：銀行存款 以后各期攤銷計入當期損益 第十章 負債 Chapter10 liabilities 長期應付款，是指企業(yè)除長期借款和應付債券以外的其他各種長期應付款項，包括應付融資租入固定資產的租賃費、以分期付款方式購入固定資產發(fā)生的應付款項、采用補償貿易方式引進國外設備發(fā)生的應付款項等。 企業(yè)采用融資租賃方式租入的固定資產，應按最低租賃付款額，確認長期應付款。 企業(yè)延期付款購買資產，如果延期支付的購買價款超過正常信用條件，實質上具有融資性質的，所購資產的成本應當以延期支付購買價款的現(xiàn)值為基礎確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，應當在信用期間內采用實際利率法進行攤銷，計入相關資產成本或當期損益。 第十章 負債 Chapter10 liabilities 企業(yè)采用補償貿易方式引進國外設備時，應按設備、工具、零配件等的價款以及國外運雜費的外幣金額和規(guī)定的匯率折合為人民幣確認長期應付款。 【 例題 13單選題 】 20 7年 1月 1日，某公司以融資租賃方式租入固定資產 ,租賃期為 3年，租金總額8300萬元，其中 20 7年年末應付租金 3000萬元，20 8年年末應付租金 3000萬元， 20 9年年末應付租金 2300萬元。假定在租賃期開始日（ 20 7年 1月1日）最低租賃付款額的現(xiàn)值與租賃資產公允價值均為 ，租賃內含利率為 10%。 20 7年 12月 31日，該公司在資產負債表中因該項租賃而確認的長期應付款項目余額為 ( )。 A． B． C． 2300萬元 D． 5300萬元 第十章 負債 Chapter10 liabilities 答案 】 B 【 解析 】 20 7年 12月 31日長期應付款項目余額 =+ 10%3000=（萬元）。 第十章 負債 Chapter10 liabilities 四、專項應付款 （一）專項應付款的核算內容 企業(yè)取得政府作為企業(yè)所有者投入的具有專項或特定用途的款項 （二）專項應付款的會計核算 ? 取得時：借：銀行存款等 貸：專項應付款 ? 使用時：借：在建工程 貸：銀行存款 應付職工薪酬等 特點 第十章 負債 Chapter10 liabilities 四、專項應付款（續(xù)） ? 結轉時： 借：長期應付款 貸：資本公積 ——資本溢價 在建工程 銀行存款 形成長期資產 未形成長期資產 返還撥款結余 第十章 負債 Chapter10 liabilities 五、預計負債 （一）或有事項的含義及特征 （二）預計負債的含義及確認條件 （三）預計負債的計量 ? 最佳估計數(shù)的確定 ? 預期可獲得補償?shù)拇_定 ? 預計負債計量需要考慮的其他因素 ? 預計負債賬面價值的復核 特征 現(xiàn)實義務 經濟利益流出 金額可靠計量 第十章 負債 Chapter10 liabilities （三）預計負債的披露 （四）或有負債的披露 六、遞延所得稅負債 遞延所得稅負債核算資產負債表法下企業(yè)確認的應納稅暫時性差異產生的所得稅負債 確認時： 借：所得稅費用 —遞延所得稅費用 資本公積 —其他資本公積 貸：遞延所得稅負債 轉回時： 編制相反的會計分錄 第十章 負債 Chapter10 liabilities 第四節(jié) 借款費用 一、借款費用的內容 二、借款費用資本化的條件 （一）借款費用資本化的基本原則 （二）資本化期間的確定 開始資本 化的確定 停止資本 化的確定 暫停資本化 期間的確定 第十章 負債 Chapter10 liabilities 三、借款費用資本化金額的確定 （一）借款利息資本化金額的確定 （二）匯兌差額資本化金額的確定 （三）輔助費用資本化金額的確定 （五）資本化金額的限額 專門借款 一般借款 第十章 負債 Chapter10 liabilities 復習思考題 ： 1．負債有何特征？如何分類？ 2．流動負債具體包括哪些內容？ 3．應付職工薪酬核算的內容包括哪些？確認原則是什么？ 4．應交增值稅、應交消費稅如何核算？ 5．應付債券各期的利息費用如何計算？如何確認？ 6．什么是或有負債 /預計負債？如何進行會計處理？ 8．借款費用的資本化條件有哪些？ 9．借款利息資本化的金額如何計算？ 第十一章 債務重組 Chapter11 Debt Restructuring 第 十 一 章 債 務 重 組 第十一章 債務重組 Chapter11 Debt Restructuring 債務重組 債務重組的定義和重組方式 以資產清償債務 （ 重要 ） 債務重組的方式 債務重組的會計處理 債務轉為資本 （ 重要 ） 修改其他債務條件 （ 重要 ） 以上三種方式的組合方式 （ 重要 ） 債務重組的定義 第十一章 債務重組 Chapter11 Debt Restructuring 第一節(jié) 債務重組的定義和重組方式 一、債務重組的定義 債務重組，是指在債務人發(fā)生財務困難的情況下，債權人按照其與債務人達成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項。 第十一章 債務重組 Chapter11 Debt Restructuring 【 例題 1多選題 】 2022年 3月 31日，甲公司應收乙公司的一筆貸款 500萬元到期，由于乙公司發(fā)生財務困難，該筆貸款預計短期內無法收回。該公司已為該項債權計提壞賬準備 100萬元。當日，甲公司就該債權與乙公司進行協(xié)商。下列協(xié)商方案中，屬于甲公司債務重組的有（ ）。 A．減免 100萬元債務，其余部分立即以現(xiàn)金償還 B．減免 50萬元債務，其余部分延期兩年償還 C．以公允價值為 500萬元的固定資產償還 D．以現(xiàn)金 100萬元和公允價值為 400萬元的無形資產償還 E. 以公允價值為 200萬元的庫存商品償還 第十一章 債務重組 Chapter11 Debt Restructuring 【 答案 】 ABE 【 解析 】 債務重組是指在債務人發(fā)生財務困難的情況下，債權人按照其與債務人達成的協(xié)議或者法院的裁定作出的讓步的事項。此題“選項 C和 D”均沒有作出讓步，所以不屬于債務重組。 第十一章 債務重組 Chapter11 Debt Restructuring 二、債務重組的方式 債務重組主要有以下幾種方式： （一）以資產清償債務 （二）將債務轉為資本 將應付可轉換公司債券轉為資本的，則屬于正常情況下的債務轉為資本，不能作為本章所指債務重組。 （三）修改其他債務條件 （四）以上三種方式的組合 第十一章 債務重組 Chapter11 Debt Restructuring 【 例題 2單選題 】 甲公司欠乙公司 600萬元貨款，到期日為 2022年 10月 30日。甲公司因財務困難，經協(xié)商于 2022年 11月 15日與乙公司簽訂債務重組協(xié)議，協(xié)議規(guī)定甲公司以價值 550萬元的商品抵償欠乙公司上述全部債務。 2022年 11月 20日，乙公司收到該商品并驗收入庫， 2022年 11月 22日辦理了有關債務解除手續(xù)。該債務重組的重組日為（ ）。 10月 30日 11月 15日 11月 20日 11月 22日 【 答案 】 D【 解析 】 對即期債務重組，以債務解除手續(xù)日期為債務重組日。 第十一章 債務重組 Chapter11 Debt Restructuring 第二節(jié) 債務重組的會計處理 一、以資產清償債務 （一）以現(xiàn)金清償債務 1．債務人的會計處理 以現(xiàn)金清償債務的，債務人應當將重組債務的賬面價值與實際支付現(xiàn)金之間的差額，計入當期損益。 以低于應付債務賬面價值的現(xiàn)金清償債務的，應按應付債務的賬面余額，借記“應付賬款等”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”科目， 按其差額，貸記“營業(yè)外收入 ——債務重組利得”科目。 第十一章 債務重組 Chapter11 Debt Restructuring 2．債權人的會計處理 以現(xiàn)金清償債務的，債權人應當將重組債權的賬面價值與收到的現(xiàn)金之間的差額，計入當期損益。借方差額記入“營業(yè)外支出”科目，貸方差額記入“資產減值損失”科目。 【 例 151】 甲企業(yè)于 20 6年 1月 20日銷售一批材料給乙企業(yè)，不含稅價格為 200 000元，增值稅稅率為17%，按合同規(guī)定，乙企業(yè)應于 2