【正文】 Logo 三、長期股權投資后續(xù)計量 ? 后續(xù)計量有成本法和權益法兩種：當投資企業(yè)對被投資企業(yè)實施控制，不具有重大影響的情況下采用成本法，具有共同控制和重大影響，采用權益法。 ? 成本法核算 ? 只有在被投資企業(yè)宣告或分得股利時，才進行有關帳務處理： ? 對于分享的股利，區(qū)分一般股利和清算性股利， 一般股利確認“投資收益”； 清算性股利作為投資成本的收回。 清算性股利 =累計實現凈收益 ＜ 累計派發(fā)的股利 Company Logo 實例 : ? 企業(yè) 2022年 1月 1日用 3000萬購買 B公司的股票，占 B公司股權比例 10%； B公司歷年實現利潤和分配股利情況如下： ? 時間 分派股利 實現利潤 ? 200萬 年底 ,400萬 ? 500萬 年底 ,600萬 ? 400萬 年底 ,800萬 ? 200萬 年底 ,500萬 ? 不分配 Company Logo 權益法 ? 在持有期間應根據投資企業(yè)享有被投資單位所有者權益的份額的變動對投資帳面價值進行調整的方法。 ?（ 1）帳戶的設臵 ? “長期股權投資 —— 投資成本 ? —— 損益調整 ? —— 其他權益變動” ?（ 2）取得帳務處理 ? 投資成本＞凈資產公允價值：不調整 ? 投資成本 ＜ 凈資產公允價值：確認營業(yè)外收入 Company Logo （ 2）資產負債表日 ?① 被投資企業(yè)實現利潤 ? 調增長期股權投資和確認投資收益 ?②被投資企業(yè)發(fā)生虧損 ? 確認投資損失和調減長期股權投資 ?③被投資企業(yè)宣告分配股利 ? 確認債權和調減長期股權投資 ?④被投資企業(yè)所有者權益變動 ? 增減長期股權投資和資本公積 Company Logo 實例： ? 企業(yè) 2022年支付 1000萬對 W公司投資，占W公司 25%的股份。 W公司所有者權益金額5000萬元， W公司歷年發(fā)生所有者權益變動情況為： ? 2022年實現利潤 600萬 ? 2022年 4月派發(fā)股利 400萬 ? 2022年發(fā)生虧損 200萬 ? 2022年因接受捐贈資本公積增加 100萬 Company Logo （ 4）長期股權投資核算方法轉換的處理 ? ① 成本法轉按權益法核算 按轉換時該項長期股權投資的賬面價值作為權益法核算的初始投資成本。 ? 初始投資成本小于占被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的差額，借記本科目（投資成本），貸記“營業(yè)外收入”科目。 ② 權益法轉按成本法核算 按中止采用權益法時投資的賬面價值作為成本法核算的初始投資成本。 Company Logo （ 5）處臵長期股權投資的處理 ? 處理原則： 實際收到的金額與長期股權投資的帳面價值的差額確認為投資收益；原計入“資本公積”的金額轉入“投資收益”。 ? 實例： 2022年轉讓 W公司的股份，轉讓價為1300萬元。 長期股權投資賬面價值 =（ 1250萬 +15010050+25） ? 借：銀行存款 1300萬 ? 貸：長期股權投資 — 投資成本 1250萬 ? — 資本公積 25萬 ? 投資收益 25萬 ? 借：資本公積 25萬 ? 貸：投資收益 25萬 Company Logo 主要講授問題： ? 一、固定資產概述 ? 二、固定資產取得 ? 三、固定資產使用 第七章 固定資產 ? 四、固定資產處置 Company Logo 一、固定資產概述 ?（一）固定資產的特征 為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的 使用壽命超過一個會計年度 非流動有形資產 ? （二）固定資產的分類 ? 按性質分類：生產經營用和非生產經營用 目的：固定資產結構是否合理 Company Logo ?按使用情況分類： 使用中的固定資產、未使用的固定資產和不需用的固定資產 目的：反映固定資產的使用效率 ?按固定資產的所有權分類： 自有固定資產和租入固定資產 Company Logo 二、固定資產的初始計量 （一）固定資產的取得方式 購買、建造、投資、接受捐贈、融資租入等 （二）初始計量 基本原則： 歷史成本：為取得固定資產和使固定資產達到預計可使用狀態(tài)下的一切合理開支 不同方式下具體計價 Company Logo （三）固定資產取得的賬務處理 ? 購買方式 一般業(yè)務：購買價款、相關稅費、使固定資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費等； 一攔子購置：按照各項固定資產公允價值比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產的成本。 ? 建造方式 （ 1）自營方式： ? “在建工程”帳戶的特點：工程成本的計算賬戶 ? 核算內容：借方歸集成本，貸方結轉到“固定資產” Company Logo ? （ 2）出包方式 ? “在建工程”帳戶的特點：工程價款的結算賬戶 ? 核算內容：借方登記預付工程款，貸方竣工結算結轉到“固定資產 接受投資按照投資合同或協議約定的價值確定（合同或協議約定價值不公允的除外） Company Logo 三、固定資產折舊及修理 （一）固定資產折舊 （ 1）折舊的實質：成本分攤 （ 2）損耗的形式：有形損耗和無形損耗 （ 3）考慮的因素： ① 原值：固定資產的取得成本 ② 預計凈殘值：殘值收入 清理費用 ③ 估計使用年限：物理使用年限和經濟使用年限 Company Logo ? （ 1）年限平均法 ① 計算：年折舊額 =（固定資產成本 預計凈殘值） /預計使用年限 ② 理由：損耗與使用時間有關 ? （ 2）工作量法 ① 計算：分兩步 第一步：單位工作量折舊額 =（原值 凈殘值） /預計總工作量 第二步：當期折舊額 =當期實際工作量 單位工作量折舊額 ② 主要方法：行駛里程法、工作小時法 ③ 理由：損耗與固定資產使用有關 Company Logo （ 3）加速折舊法 理由： 特點： 更好體現配比原則 各期固定資產使用成 本大體保持一致 減少無形損耗的影響 延期交納所得稅 前期多提 后期少提 Company Logo ?兩種加速折舊法 ： ①雙倍余額遞減法 基本做法：包括兩個內容，按直線法折舊率的兩倍計算和最后兩期直線法平均折舊。 特點：余額遞減的方式體現加速折舊 ②年數總和法 基本做法：年折舊額 =（固定資產成本 預計凈殘值） 尚可使用年限 /年數總和 特點：折舊率遞減體現加速折舊 Company Logo （二）固定資產的后續(xù)支出 ? 性質：指固定資產使用中發(fā)生的修理費用和改良支出。 ? 處理原則：符合固定資產確認條件：計入固定資產成本；不符合固定資產確認條件：計入當期損益 ? 賬務處理 ? —— 計入資產價值：“在建工程” ? —— 計入“管理費用” ? —— 計入“待攤費用”和“長期待攤費用” Company Logo 四、固定資產處置 （一）固定資產清理 賬戶：“固定資產清理” 核算內容：企業(yè)因出售、報廢和毀損等原因而轉入清理的固定資產。 用法： 核算程序： ? 第一步：注銷固定資產賬面記錄 ? 第二步：核算清理收入和費用 ? 第三步：結轉清理凈收益 Company Logo ? 實例 ? 企業(yè)因火災導致房屋報廢，房屋賬面原值為3000萬元，已經計提折舊 1000萬。報廢出售殘值收入 200萬，發(fā)生清理費用 100萬。保險公司賠款600萬。 Company Logo （二）固定資產盤盈盤虧 “待處理財產損溢” —— 待處理固定資產損溢 盤盈計入營業(yè)外收入 盤虧計入營業(yè)外支出 Company Logo 主要講授問題： ?一、無形資產 ?二、投資性房地產 無形資產概述 無形資產的初始計量 無形資產的攤銷 無形資產的轉讓 投資性房地產概述 投資性房地產的初始計量 投資性房地產的后續(xù)計量 投資性房地產的轉換 第八章 無形資產、投資性房地產 Company Logo （一）無形資產概述 無形資產的概念 無形資產是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產。 可辨認性標準 ：是否能單獨存在 ? 無形資產的特征 （ 1）無形性：無形資產沒有實物形態(tài) （ 2）非流動性：無形資產屬于非貨幣性長期資產 （ 3）不確定性：無形資產在創(chuàng)造經濟利益方面存在較大不確定性 一、無形資產 Company Logo ? 無形資產的內容 專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權等。（不包括商譽） （二）無形資產的初始計量 無形資產的取得成本 ? （ 1）外購無形資產的成本：購買價款及直接歸屬于使該項資產達到預定用途所發(fā)生的其他支出。 ? （ 2）自行開發(fā)的無形資產，區(qū)分研究階段和開發(fā)階段。企業(yè)內部研究開發(fā)項目研究階段的支出，應當于發(fā)生時計入當期損益。 Company Logo (3)開發(fā)階段： 企業(yè)內部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出，能夠證明下列各項時，應當確認為無形資產： ? ①可行性：從技術上來講，完成該無形資產以使其能夠使用或出售具有可行性； ? ②目的性：具有完成該無形資產并使用或出售的意圖； ? ③有用性：無形資產產生未來經濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產生產的產品存在市場或無形資產自身存在市場；無形資產將在內部使用時，應當證明其有用性 Company Logo ? ④ 保障性：有足夠的技術、財務資源和其他資源支持，以完成該無形資產的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產； ? ⑤計量性：歸屬于該無形資產開發(fā)階段的支出能夠可靠計量 Company Logo 取得賬務處理 ?（ 1）設置賬戶 ? “無形資產”、”開發(fā)支出” ?（ 2）實例： ? 企業(yè)在研究某項專利發(fā)生支出 100萬，開發(fā)該項專利投入 500萬，開發(fā)成功申請專利發(fā)生費用 2022元。 ? 發(fā)生研究費用 ? 發(fā)生開發(fā)費用 ? 獲得專利權 Company Logo （三）無形資產的攤銷 ? 攤銷期限 （ 1）使用壽命有限的無形資產：在使用壽命內攤銷 （ 2）使用壽命不確定的無形資產：不攤銷，期末進行減值測試 ? 攤銷方法 企業(yè)選擇的無形資產攤銷方法，應當反映企業(yè)預期消耗該項無形資產所產生的未來經濟利益的方式。 無法可靠確定消耗方式的，應當采用直線法攤銷。 ? 會計處理：“累計攤銷”賬戶