【正文】 380 000 營業(yè)外收入 ——資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益 80 000 應(yīng)付賬款 ——債務(wù)重組 3 240 000 預(yù)計(jì)負(fù)債 64 800 股本 6 000 000 資本公積 ——股本溢價(jià) 2 000 000 營業(yè)外收入 ——債務(wù)重組利得 169 200 債務(wù)重組利得＝ 11934000－ 460000－8000000－3240000－64800＝169200 固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益＝ 460000－ 380000＝80000 乙公司的會(huì)計(jì)處理（債務(wù)人）： （ 4） 2022年 按 4％年利率 支付利息 2022年準(zhǔn)則 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 97 200 預(yù)計(jì)負(fù)債 32 400 貸：銀行存款 129 600 2022年支付的利息＝ (1 170－ 46－ 800 ） 3％＝ 97200 乙公司的會(huì)計(jì)處理（債務(wù)人）： （ 5） 2022年 按 3％年利率 支付利息 并償還本金 2022年準(zhǔn)則 借：應(yīng)付賬款 ——債務(wù)重組 3 240 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 97 200 預(yù)計(jì)負(fù)債 32 400 貸：銀行存款 3 337 200 營業(yè)外收入 ——未支付或有支出 32 400 在附或有支出的債務(wù)重組方式下， 債務(wù)人應(yīng)當(dāng)在每期末，按照或有事項(xiàng) 確認(rèn)和計(jì)量要求，確定其最佳估計(jì)數(shù) ，期末所確定的最佳估計(jì)數(shù)與原 預(yù)計(jì)數(shù)的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。 甲公司的會(huì)計(jì)處理（債權(quán)人）： 2022年準(zhǔn)則 (1)甲公司重組債權(quán)的賬面價(jià)值 =1 000 (1+17％ ) (1+4％ 6247。 12) =1 (萬元 ) (2)將來應(yīng)收金額 =1 17046800=324(萬元 ) (3)債務(wù)重組日的會(huì)計(jì)分錄（ 2022年 12月底） 借：長期股權(quán)投資 ——乙公司 8 000 000 固定資產(chǎn) 460 000 應(yīng)收賬款 ——債務(wù)重組 3 240 000 營業(yè)外支出 ——債務(wù)重組損失 234 000 貸：應(yīng)收賬款 ——乙公司 11 934 000 (4)2022年乙公司利潤總額 220萬元，甲公司應(yīng)按 4％年利率收取利息 借：銀行存款 129 600 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 129 600 (5)2022年乙公司實(shí)現(xiàn)利潤 120萬元，未能實(shí)現(xiàn) 200萬元，甲公司按 3％ 年利率收取利息及本金 借：銀行存款 3 337 200 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 97 200 應(yīng)收賬款 ——債務(wù)重組 3 240 000 二、預(yù)收賬款 ?重要提示： 預(yù)付 /預(yù)收賬款是同一事物的兩個(gè)側(cè)面 ——會(huì)計(jì)主體的換位（預(yù)付賬款與預(yù)購有關(guān)，預(yù)收賬款與預(yù)售有關(guān)）； 預(yù)收款項(xiàng)是企業(yè) 未賺取 的收入（不能確認(rèn)為收入）。 ?預(yù)收款項(xiàng)，是企業(yè)按合同規(guī)定向購貨單位預(yù)收的款項(xiàng)。作為一項(xiàng)負(fù)債，以后要用商品或勞務(wù)等償還。 （一）單獨(dú)設(shè)置“預(yù)收賬款”賬戶（預(yù)收賬款較多時(shí)） 方法一： 借：銀行存款 A 貸：預(yù)收賬款 A 借：應(yīng)收賬款 B 貸：主營業(yè)務(wù)收入 B1 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） B2 同時(shí)，借：預(yù)收賬款 A 貸：應(yīng)收賬款 A 借：銀行存款 B－ A （一般是 B≥A） 貸：應(yīng)收賬款 B－ A 方法二（我國采用之）： 借：銀行存款 A 貸：預(yù)收賬款 A 借：預(yù)收賬款 B 貸：主營業(yè)務(wù)收入 B1 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） B2 借：銀行存款 B－ A （一般是 B≥A ） 貸：預(yù)收賬款 B－ A 在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，要注意將余額在借方的“預(yù)收賬款”明細(xì)賬戶在資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目中反映。 二、預(yù)收賬款在“應(yīng)收賬款”賬戶中核算（預(yù)收賬款較少時(shí)） 在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，要注意將余額在貸方的“應(yīng)收賬款”明細(xì)賬戶在資產(chǎn)負(fù)債表“預(yù)收賬款”項(xiàng)目中反映。 第四節(jié) 應(yīng)交稅費(fèi) ?應(yīng)交稅費(fèi)包括應(yīng)交增值稅、應(yīng)交消費(fèi)稅、應(yīng)交營業(yè)稅、應(yīng)交資源稅、應(yīng)交關(guān)稅、應(yīng)交土地增值稅、應(yīng)交房產(chǎn)稅、應(yīng)交土地使用稅、應(yīng)交車船使用稅、應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅、應(yīng)交所得稅等。但印花稅、耕地占用稅以及其他不需要預(yù)計(jì)應(yīng)交數(shù)的稅金，不在 “ 應(yīng)交稅費(fèi) ” 中核算。 ?應(yīng)交消費(fèi)稅屬于對外銷售的產(chǎn)品，一般計(jì)入 “ 營業(yè)稅金及附加 ” 科目； ?應(yīng)交營業(yè)稅計(jì)入 “ 其他業(yè)務(wù)成本 ” 科目； ?應(yīng)交資源稅屬于銷售產(chǎn)品的計(jì)入 “ 營業(yè)稅金及附加 ” ，屬于自產(chǎn)自用的計(jì)入 “ 生產(chǎn)成本 ” 、 “ 制造費(fèi)用 ” 科目； ?應(yīng)交土地增值稅屬于兼營房地產(chǎn)的企業(yè)，計(jì)入 “ 其他業(yè)務(wù)成本 ” 科目，屬于轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)與其地上建筑物及其附著物的在 “ 固定資產(chǎn)清理 ” 及 “ 在建工程 ” 科目核算； ?應(yīng)交房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅計(jì)入 “ 管理費(fèi)用 ” 科目；應(yīng)交城市建設(shè)稅計(jì)入 “ 營業(yè)稅金及附加 ”或 “ 其他業(yè)務(wù)成本 ” 等科目。 ?耕地占用稅是按實(shí)際占用的耕地面積計(jì)稅，交納時(shí)直接借記 “ 在建工程 ” 科目，貸記 “ 銀行存款 ” 科目。 ?印花稅是對書立、領(lǐng)受購銷合同等憑證行為征收的稅款，于購買印花稅票時(shí)，直接記入 “ 管理費(fèi)用 ” 或“ 待攤費(fèi)用 ” 科目，貸記 “ 銀行存款 ” 科目。 一、應(yīng)交增值稅 （一）增值稅的有關(guān)問題 有關(guān)法規(guī) （ 1） 《 中華人民共和國增值稅暫行條例 》 （ 2） 《 中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 》 （ 3） 《 增值稅小規(guī)模納稅人征收管理辦法 》 （ 4） 《 關(guān)于調(diào)低出口退稅率后有關(guān)會(huì)計(jì)處理的通知 》 （ 5） 《 關(guān)于進(jìn)口貨物征收增值稅、消費(fèi)稅有關(guān)問題的通知 》 ?關(guān)于修訂 《 增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定 》的通知 （ 2022年） ?關(guān)于修訂增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定的補(bǔ)充通知 （ 2022年） 增值稅的計(jì)征對象 在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅義務(wù)人（以下簡稱納稅人），應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。 （ 1）貨物，是指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。 （ 2）銷售貨物，是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。 ◆ 單位或個(gè)體經(jīng)營者的下列行為，視同銷售貨物： （一）將貨物交付他人代銷； （二）銷售代銷貨物； （三）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外； （四）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目； （五）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營者； （六）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者； （七）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)； （八）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈(zèng)送他人。 ?一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)征收增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。 納稅人的銷售行為是否屬于混合銷售行為，由國家稅務(wù)總局所屬征收機(jī)關(guān)確定。 本條第一款所稱非應(yīng)稅勞務(wù)，是指屬于應(yīng)繳營業(yè)稅的交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。 增值稅稅率： （一）納稅人銷售或者進(jìn)口貨物，除本條第（二）項(xiàng)、第（三）項(xiàng)規(guī)定外，稅率為１７％。 （二）納稅人銷售或者進(jìn)口下列貨物，稅率為１３％： １．糧食、食用植物油； ２．自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品； ３．圖書、報(bào)紙、雜志； ４．飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜； ５．國務(wù)院規(guī)定的其他貨物。 （三）納稅人出口貨物，稅率為零；但是，國務(wù)院另有規(guī)定的除外。 （四）納稅人提供加工、修理修配勞務(wù)（以下簡稱應(yīng)稅勞務(wù)），稅率為１７％。 稅率的調(diào)整，由國務(wù)院決定。 一般納稅人應(yīng)交增值稅的計(jì)算 納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)（以下簡稱銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)），應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式： 因當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。 應(yīng)納稅額 當(dāng)期銷項(xiàng)稅額 當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 ＝ － （ 1）當(dāng)期銷項(xiàng)稅額 納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和本條例第二條規(guī)定的稅率計(jì)算并向購買方收取的增值稅額，為銷項(xiàng)稅額。銷項(xiàng)稅額計(jì)算公式： ◆ 銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額。 銷售額以人民幣計(jì)算。納稅人以外匯結(jié)算銷售額的，應(yīng)當(dāng)按外匯市場價(jià)格折合成人民幣計(jì)算。 銷項(xiàng)稅額 稅率 銷售額 ＝ 注意！向購買方收取的款項(xiàng)總額 ！ 價(jià)外費(fèi)用，是指價(jià)外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金（延期付款利息）、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。但下列項(xiàng)目不包括在內(nèi)： （一）向購買方