中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第十章-長(zhǎng)期負(fù)債-資料下載頁
2025-08-04 13:06本頁面
【正文】 月 1日用專門借款開工建造一項(xiàng)固定資產(chǎn)， 2022年 12月 31日該固定資產(chǎn)全部完工并投入使用，該企業(yè)為建造該固定資產(chǎn)于 2022年 12月 1日專門借入一筆款項(xiàng)，本金為 1000萬元，年利率為 9%，兩年期。該企業(yè)另借入兩筆一般借款：第一筆為 2022年 1月 1日借入的 800萬元，借款年利率為 8%，期限為2年；第二筆為 2022年 7月 1日借入的 500萬元，借款年利率為 6%，期限為 3年；該企業(yè) 2022年為購建固定資產(chǎn)而占用了一般借款所使用的資本化率為（ ）（計(jì)算結(jié)果保留小數(shù)點(diǎn)后兩位小數(shù)）。 ? % % % % ? 【 答案 】 B ? 【 解析 】 資本化率 =（ 800 8%+500 6% 6/12） 247。（ 800 12/12+500 6/12） 100%=%。 ? 一、債務(wù)重組的概念 ? 債務(wù)重組，是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)。 ? 2022年 3月 31日，甲公司應(yīng)收乙公司的一筆貨款 700萬元到期，由于乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，該筆貨款預(yù)計(jì)短期內(nèi)無法收回。該公司已為該項(xiàng)債權(quán)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備150萬元。當(dāng)日，甲公司就該債權(quán)與乙公司進(jìn)行協(xié)商。下列協(xié)商方案中，屬于甲公司債務(wù)重組的有（ ）。 ? 100萬元債務(wù)，其余部分立即以現(xiàn)金償還 ? 100萬元債務(wù)，其余部分延期兩年償還 ? 700萬元的無形資產(chǎn)償還 ? 200萬元和公允價(jià)值為 500萬元的固定資產(chǎn)償還 ? AB ? 【 解析 】 債務(wù)重組是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)。此題選項(xiàng) C和 D均沒有作出讓步，所以不屬于債務(wù)重組。 ? 二、債務(wù)重組的方式 ? 債務(wù)重組主要有以下幾種方式： ? （一）以資產(chǎn)清償債務(wù)； ? （二）將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本； ? （三）修改其他債務(wù)條件； ? （四）以上三種方式的組合 ? 一、以資產(chǎn)清償債務(wù) ? （一）以現(xiàn)金清償債務(wù) ? 乙公司于 20 9年 2月 15日銷售一批材料給甲公司 ,開具的增值稅專用發(fā)票上的價(jià)款為 300000元 ,增值稅稅額為51000元。按合同規(guī)定 ,甲公司應(yīng)于 20 9年 5月 15日前償付價(jià)款，由于甲公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難 ,無法按合同規(guī)定的期限償還債務(wù) ,經(jīng)雙方協(xié)商于 2 10年 7月 1日進(jìn)行債務(wù)重組。債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定 ,乙公司同意減免甲公司50000元債務(wù) ,余額用現(xiàn)金立即清償。乙公司于 2 10年7月 8日收到甲公司通過銀行轉(zhuǎn)賬償還的剩余款項(xiàng)。乙公司已為該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提了 30000元壞賬準(zhǔn)備。 借：應(yīng)付賬款 —— 乙公司 351000 ? 貸：銀行存款 301000 ? 營(yíng)業(yè)外收入 —— 債務(wù)重組利得 50000 ? 乙公司賬務(wù)處理 ? 借：銀行存款 301000 ? 壞賬準(zhǔn)備 30000 ? 營(yíng)業(yè)外支出 —— 債務(wù)重組損失 20220 ? 貸：應(yīng)收賬款 —— 甲公司 351000 ? 若乙公司已為該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提了 60000元壞賬準(zhǔn)備 ? 借：銀行存款 301000 ? 壞賬準(zhǔn)備 60000 ? 貸：應(yīng)收賬款 351000 ? 資產(chǎn)減值損失 10000 ? 甲公司向乙公司購買了一批貨物，價(jià)款 450000元（包括應(yīng)收取的增值稅稅額），按照購銷合同約定，甲公司應(yīng)于 20 9年 11月 5日前支付該價(jià)款，但至20 9年 11月 30日甲公司尚未支付。由于甲公司財(cái)務(wù)發(fā)生困難，短期內(nèi)不能償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)商，乙公司同意甲公司以其生產(chǎn)的產(chǎn)品償還債務(wù)。該產(chǎn)品的公允價(jià)值為 360000元，實(shí)際成本為 315000元，適用的增值稅稅率為 17%。乙公司于 20 9年 12月 5日收到甲公司抵債的產(chǎn)品，并作為商品入庫，乙公司對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提了 10000元壞賬準(zhǔn)備。 ? （ 1）甲公司的賬務(wù)處理 ? 借：應(yīng)付賬款 —— 乙公司 450000 ? 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 360000 ? 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷） 61200 ? 營(yíng)業(yè)外收入 —— 債務(wù)重組利得 28800 ? 同時(shí)， ? 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 315000 ? 貸：庫存商品 315000 借：庫存商品 360000 ? 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn) ) 61200 ? 壞賬準(zhǔn)備 10000 ? 營(yíng)業(yè)外支出 —— 債務(wù)重組損失 18800 ? 貸：應(yīng)收賬款 —— 甲公司 450000 ? 二、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本 ? 20 9年 2月 10日，乙公司銷售一批材料給甲公司，價(jià)款 202200元（包括應(yīng)收取的增值稅稅額），合同約定 6個(gè)月后結(jié)清款項(xiàng)。 6個(gè)月后，由于甲公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無法支付該價(jià)款，與乙公司協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組。經(jīng)雙方協(xié)議，乙公司同意甲公司將該債務(wù)轉(zhuǎn)為甲公司的股份。乙公司對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備10000元。轉(zhuǎn)股后甲公司注冊(cè)資本為 5000000元，抵債股份占甲公司注冊(cè)資本的 2%。債務(wù)重組日，抵債股權(quán)的公允價(jià)值為 152022元。 20 9年 11月 1日，相關(guān)手續(xù)辦理完畢。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。 ? 甲公司的賬務(wù)處理 借：應(yīng)付賬款 —— 乙公司 202200 ? 貸：實(shí)收資本 —— 乙公司 100000 ? 資本公積 —— 資本溢價(jià) 52022 ? 營(yíng)業(yè)外收入 —— 債務(wù)重組利得 48000 ? （ 2）乙公司的賬務(wù)處理 ? 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— 甲公司 152022 ? 壞賬準(zhǔn)備 10000 ? 營(yíng)業(yè)外支出 —— 債務(wù)重組損失 38000 ? 貸：應(yīng)收賬款 —— 甲公司 20220
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