【正文】 債務重組利得 4萬元 12:20 李保興 99 ?以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務 ?債務人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務的，債務人應當將重組債務的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之間的差額，確認為債務重組利得，計入當期損益。轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與其賬面價值之間的差額，確認為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，計入當期損益 ?債權(quán)人應當對接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價值入賬，重組債權(quán)的賬面余額與接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額確認為債務重組損失，計入當期損益。 12:20 李保興 100 [例 ]華聯(lián)應收紅光公司材料款 380000元，紅光公司無力償還，雙方協(xié)商紅光公司以產(chǎn)品抵償該款項，產(chǎn)品售價 300000元，增值稅率 17%，產(chǎn)品生產(chǎn)成本 270000。華聯(lián)以庫存商品驗收入庫。 紅光公司： 借：應付賬款 — 華聯(lián)公司 380000 貸：主營業(yè)務收入 300000 應交稅費 — 應交增值稅（銷項稅額） 51000 營業(yè)外收入 29000 同時： 借：主營業(yè)務成本 270000 貸：庫存商品 270000 華聯(lián)公司： 借：庫存商品 300000 借：應交稅費 增值稅（進項） 51000 借：營業(yè)外支出 債務重組損失 29000 貸：應收賬款 — 紅光公司 380000 12:20 李保興 101 [例 ]華聯(lián)應收紅光公司材料款 380000元，紅光公司無力償還，雙方協(xié)商紅光公司以一臺設(shè)備抵償該款項，設(shè)備賬面原值440000元，已提折舊 100000元，公允價值 350000元。 紅光公司： 借：固定資產(chǎn)清理 340000 累計折舊 100000 貸：固定資產(chǎn) 440000 同時： 借：應付賬款 華聯(lián)公司 380000 貸：固定資產(chǎn)清理 340000 營業(yè)外收入 債務重組利得 30000 營業(yè)外收入 資產(chǎn)處置收入 10000 華聯(lián)公司： 借：固定資產(chǎn) 350000 借：營業(yè)外支出 債務重組損失 30000 貸：應收賬款 — 紅光公司 380000 12:20 李保興 102 [例 ] 上例中設(shè)備公允價值如為 330000元。 紅光公司： 借：固定資產(chǎn)清理 340000 累計折舊 100000 貸：固定資產(chǎn) 440000 同時： 借：應付賬款 華聯(lián)公司 380000 營業(yè)外支出 資產(chǎn)處置收入 10000 貸：固定資產(chǎn)清理 340000 營業(yè)外收入 債務重組利得 50000 華聯(lián)公司： 借：固定資產(chǎn) 330000 借：營業(yè)外支出 債務重組損失 50000 貸：應收賬款 — 紅光公司 380000 12:20 李保興 103 ?債務轉(zhuǎn)為資本 ?債務人應當將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認為股本（或者實收資本），股份的公允價值總額與股本（或者實收資本）之間的差額確認為資本公積。重組債務的賬面價值與股份的公允價值總額之間的差額，確認為債務重組利得，計入當期損益。 ?債權(quán)人應當將享有股份的公允價值確認為對債務人的投資，重組債權(quán)的賬面余額與股份的公允價值之間的差額確認為債務重組損失，計入當期損益 . 12:20 李保興 104 [例 ]華聯(lián)應收紅光公司 380000元，紅光公司無力償還，雙方協(xié)商紅光公司向華聯(lián)公司增發(fā) 100000股普通股抵償該款項，股票面值 1元，發(fā)行價格 。華聯(lián)已計提壞賬準備 10000元。 紅光公司： 借：應付賬款 華聯(lián)公司 380000 貸：股本（實收資本） 100000 資本公積 股本溢價 250000 營業(yè)外收入 債務重組利得 30000 華聯(lián)公司： 借：長期股權(quán)投資 350000 借：營業(yè)外支出 債務重組損失 20220 借：壞賬準備 10000 貸：應收賬款 — 紅光公司 380000 12:20 李保興 105 ?4修改其他債務條件 ?債務人應將修改其他債務條件后債務的公允價值作為重組后債務的入賬價值。重組債務的賬面價值與重組后債務的入賬價值之間的差額，確認為債務重組利得，計入當期損益。 ?債權(quán)人應將修改其他債務條件后的債權(quán)的公允價值作為重組后債權(quán)的賬面價值，重組債權(quán)的賬面余額與重組后債權(quán)的賬面價值之間的差額確認為債務重組損失，計入當期損益。 12:20 李保興 106 ? [例 ]華聯(lián)公司應收紅光公司 380000元，紅光公司無力償還，雙方協(xié)商華聯(lián)公司同意免除紅光公司30000元，并延期一年支付。華聯(lián)已計提壞賬準備10000元。 ? 紅光公司：債務重組日 ? 借：應付帳款 — 華聯(lián)公司 380000 ? 貸：應付帳款 債務重組 350000 ? 貸：營業(yè)外收入 債務重組利得 30000 ? 到期支付： ? 借：應付賬款 350000 ? 貸：銀行存款 350000 12:20 李保興 107 ? 華聯(lián)公司：債務重組日 ? 借：應收帳款 債務重組 350000 ? 借：壞帳準備 10000 ? 借：營業(yè)外支出 — 債務重組損失 20220 貸：應收帳款 — 紅光公司 380000 ? 到期收到： ? 借：銀行存款 350000 ? 貸：應收賬款 350000 12:20 李保興 108 ?修改后的債務條款如涉及或有應付金額，債務人應當將該或有應付金額確認為預計負債。重組債務的賬面價值，與重組后債務的入賬價值與預計負債金額之和的差額，確認為債務重組利得，計入當期損益。 ?修改后的債務條款中涉及或有應收金額的，債權(quán)人不應當確認或有應收金額，不得將其計入重組后債權(quán)的賬面價值。 12:20 李保興 109 ? [例 ]華聯(lián)公司應收紅光公司 380000元，紅光公司無力償還，雙方協(xié)商華聯(lián)公司同意免除紅光公司30000元，并延期一年支付，到期支付時如紅光公司當年盈利則按 4%支付利息。華聯(lián)已計提壞賬準備10000元。 ? 紅光公司：債務重組日 ? 借：應付帳款 — 華聯(lián)公司 380000 ? 貸：應付帳款 債務重組 350000 ? 貸：預計負債 14000 ? 貸：營業(yè)外收入 債務重組利得 16000 12:20 李保興 110 ? 到期支付：如當年盈利 ? 借：應付賬款 350000 ? 借：預計負債 14000 ? 貸：銀行存款 364000 ? 到期支付：如當年未盈利 ? 借：應付賬款 350000 ? 貸：銀行存款 350000 ? 借：預計負債 14000 ? 貸：營業(yè)外收入 債務重組利得 14000 12:20 李保興 111 ? 華聯(lián)公司：債務重組日 ? 借：應收帳款 債務重組 350000 ? 借：壞帳準備 10000 ? 借：營業(yè)外支出 — 債務重組損失 20220 ? 貸：應收帳款 — 紅光公司 380000 ? 到期收到：對方盈利 ? 借：銀行存款 364000 ? 貸：應收賬款 350000 ? 貸：營業(yè)外支出 — 債務重組損失 14000 ? 到期收到：對方未盈利 ? 借：銀行存款 350000 ? 貸：應收賬款 350000 12:20 李保興 112 ?5兩種或兩種以上方式的組合重組 ?債務人應當依次以支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值、債權(quán)人享有股份的公允價值沖減重組債務的賬面價值，再按照修改其他債務條件方式處理 ?債權(quán)人應當依次以收到的現(xiàn)金、接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值、債權(quán)人享有股份的公允價值沖減重組債權(quán)的賬面余額，再按修改其他債務條件方式處理 ?P287；例 40 12:20 李保興 113 本章結(jié)束