【正文】 債務(wù)重組利得 4萬元 12:20 李保興 99 ?以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù) ?債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)入當(dāng)期損益。轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，計(jì)入當(dāng)期損益 ?債權(quán)人應(yīng)當(dāng)對接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價(jià)值入賬，重組債權(quán)的賬面余額與接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計(jì)入當(dāng)期損益。 12:20 李保興 100 [例 ]華聯(lián)應(yīng)收紅光公司材料款 380000元，紅光公司無力償還，雙方協(xié)商紅光公司以產(chǎn)品抵償該款項(xiàng)，產(chǎn)品售價(jià) 300000元，增值稅率 17%，產(chǎn)品生產(chǎn)成本 270000。華聯(lián)以庫存商品驗(yàn)收入庫。 紅光公司： 借：應(yīng)付賬款 — 華聯(lián)公司 380000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 300000 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 51000 營業(yè)外收入 29000 同時(shí)： 借：主營業(yè)務(wù)成本 270000 貸：庫存商品 270000 華聯(lián)公司： 借：庫存商品 300000 借：應(yīng)交稅費(fèi) 增值稅（進(jìn)項(xiàng)） 51000 借：營業(yè)外支出 債務(wù)重組損失 29000 貸：應(yīng)收賬款 — 紅光公司 380000 12:20 李保興 101 [例 ]華聯(lián)應(yīng)收紅光公司材料款 380000元，紅光公司無力償還，雙方協(xié)商紅光公司以一臺(tái)設(shè)備抵償該款項(xiàng)，設(shè)備賬面原值440000元，已提折舊 100000元，公允價(jià)值 350000元。 紅光公司： 借：固定資產(chǎn)清理 340000 累計(jì)折舊 100000 貸：固定資產(chǎn) 440000 同時(shí)： 借：應(yīng)付賬款 華聯(lián)公司 380000 貸：固定資產(chǎn)清理 340000 營業(yè)外收入 債務(wù)重組利得 30000 營業(yè)外收入 資產(chǎn)處置收入 10000 華聯(lián)公司： 借：固定資產(chǎn) 350000 借：營業(yè)外支出 債務(wù)重組損失 30000 貸：應(yīng)收賬款 — 紅光公司 380000 12:20 李保興 102 [例 ] 上例中設(shè)備公允價(jià)值如為 330000元。 紅光公司： 借：固定資產(chǎn)清理 340000 累計(jì)折舊 100000 貸：固定資產(chǎn) 440000 同時(shí)： 借：應(yīng)付賬款 華聯(lián)公司 380000 營業(yè)外支出 資產(chǎn)處置收入 10000 貸：固定資產(chǎn)清理 340000 營業(yè)外收入 債務(wù)重組利得 50000 華聯(lián)公司： 借：固定資產(chǎn) 330000 借：營業(yè)外支出 債務(wù)重組損失 50000 貸：應(yīng)收賬款 — 紅光公司 380000 12:20 李保興 103 ?債務(wù)轉(zhuǎn)為資本 ?債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認(rèn)為股本（或者實(shí)收資本），股份的公允價(jià)值總額與股本（或者實(shí)收資本）之間的差額確認(rèn)為資本公積。重組債務(wù)的賬面價(jià)值與股份的公允價(jià)值總額之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)入當(dāng)期損益。 ?債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將享有股份的公允價(jià)值確認(rèn)為對債務(wù)人的投資，重組債權(quán)的賬面余額與股份的公允價(jià)值之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計(jì)入當(dāng)期損益 . 12:20 李保興 104 [例 ]華聯(lián)應(yīng)收紅光公司 380000元，紅光公司無力償還，雙方協(xié)商紅光公司向華聯(lián)公司增發(fā) 100000股普通股抵償該款項(xiàng)，股票面值 1元，發(fā)行價(jià)格 。華聯(lián)已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 10000元。 紅光公司： 借：應(yīng)付賬款 華聯(lián)公司 380000 貸：股本（實(shí)收資本） 100000 資本公積 股本溢價(jià) 250000 營業(yè)外收入 債務(wù)重組利得 30000 華聯(lián)公司： 借：長期股權(quán)投資 350000 借：營業(yè)外支出 債務(wù)重組損失 20220 借：壞賬準(zhǔn)備 10000 貸：應(yīng)收賬款 — 紅光公司 380000 12:20 李保興 105 ?4修改其他債務(wù)條件 ?債務(wù)人應(yīng)將修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價(jià)值作為重組后債務(wù)的入賬價(jià)值。重組債務(wù)的賬面價(jià)值與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)入當(dāng)期損益。 ?債權(quán)人應(yīng)將修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價(jià)值作為重組后債權(quán)的賬面價(jià)值，重組債權(quán)的賬面余額與重組后債權(quán)的賬面價(jià)值之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計(jì)入當(dāng)期損益。 12:20 李保興 106 ? [例 ]華聯(lián)公司應(yīng)收紅光公司 380000元，紅光公司無力償還，雙方協(xié)商華聯(lián)公司同意免除紅光公司30000元，并延期一年支付。華聯(lián)已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備10000元。 ? 紅光公司：債務(wù)重組日 ? 借：應(yīng)付帳款 — 華聯(lián)公司 380000 ? 貸：應(yīng)付帳款 債務(wù)重組 350000 ? 貸：營業(yè)外收入 債務(wù)重組利得 30000 ? 到期支付： ? 借：應(yīng)付賬款 350000 ? 貸：銀行存款 350000 12:20 李保興 107 ? 華聯(lián)公司：債務(wù)重組日 ? 借：應(yīng)收帳款 債務(wù)重組 350000 ? 借：壞帳準(zhǔn)備 10000 ? 借：營業(yè)外支出 — 債務(wù)重組損失 20220 貸：應(yīng)收帳款 — 紅光公司 380000 ? 到期收到： ? 借：銀行存款 350000 ? 貸：應(yīng)收賬款 350000 12:20 李保興 108 ?修改后的債務(wù)條款如涉及或有應(yīng)付金額，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。重組債務(wù)的賬面價(jià)值，與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值與預(yù)計(jì)負(fù)債金額之和的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)入當(dāng)期損益。 ?修改后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)收金額的，債權(quán)人不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額，不得將其計(jì)入重組后債權(quán)的賬面價(jià)值。 12:20 李保興 109 ? [例 ]華聯(lián)公司應(yīng)收紅光公司 380000元，紅光公司無力償還，雙方協(xié)商華聯(lián)公司同意免除紅光公司30000元，并延期一年支付，到期支付時(shí)如紅光公司當(dāng)年盈利則按 4%支付利息。華聯(lián)已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備10000元。 ? 紅光公司：債務(wù)重組日 ? 借：應(yīng)付帳款 — 華聯(lián)公司 380000 ? 貸：應(yīng)付帳款 債務(wù)重組 350000 ? 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 14000 ? 貸：營業(yè)外收入 債務(wù)重組利得 16000 12:20 李保興 110 ? 到期支付：如當(dāng)年盈利 ? 借：應(yīng)付賬款 350000 ? 借：預(yù)計(jì)負(fù)債 14000 ? 貸：銀行存款 364000 ? 到期支付：如當(dāng)年未盈利 ? 借：應(yīng)付賬款 350000 ? 貸：銀行存款 350000 ? 借：預(yù)計(jì)負(fù)債 14000 ? 貸：營業(yè)外收入 債務(wù)重組利得 14000 12:20 李保興 111 ? 華聯(lián)公司：債務(wù)重組日 ? 借：應(yīng)收帳款 債務(wù)重組 350000 ? 借：壞帳準(zhǔn)備 10000 ? 借：營業(yè)外支出 — 債務(wù)重組損失 20220 ? 貸：應(yīng)收帳款 — 紅光公司 380000 ? 到期收到：對方盈利 ? 借：銀行存款 364000 ? 貸：應(yīng)收賬款 350000 ? 貸：營業(yè)外支出 — 債務(wù)重組損失 14000 ? 到期收到：對方未盈利 ? 借：銀行存款 350000 ? 貸：應(yīng)收賬款 350000 12:20 李保興 112 ?5兩種或兩種以上方式的組合重組 ?債務(wù)人應(yīng)當(dāng)依次以支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值、債權(quán)人享有股份的公允價(jià)值沖減重組債務(wù)的賬面價(jià)值，再按照修改其他債務(wù)條件方式處理 ?債權(quán)人應(yīng)當(dāng)依次以收到的現(xiàn)金、接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值、債權(quán)人享有股份的公允價(jià)值沖減重組債權(quán)的賬面余額，再按修改其他債務(wù)條件方式處理 ?P287；例 40 12:20 李保興 113 本章結(jié)束