【正文】 負(fù)債 2022/1/4 114 收購未稅礦產(chǎn)品相關(guān)資源稅的會計(jì)處理 ? 收購未稅礦產(chǎn)品的單位為資源稅的扣繳義務(wù)人 ? 借：原材料（材料價(jià)款＋代扣代繳的資源稅） ? 貸：銀行存款 ? 應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交資源稅 級會計(jì)學(xué)中 Intermediate Accounting級會計(jì)學(xué)中 負(fù)債 2022/1/4 115 外購液體鹽加工固體鹽相關(guān)資源稅的會計(jì)處理 ? 企業(yè)購入的液體鹽繳納的資源稅可以抵扣。 ? 外購液體鹽時(shí)： ? 借：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交資源稅 ? 原材料（外購價(jià)款扣除允許抵扣的資源稅） ? 貸：銀行存款等（按應(yīng)支付的全部價(jià)款） 級會計(jì)學(xué)中 Intermediate Accounting級會計(jì)學(xué)中 負(fù)債 2022/1/4 116 ? 銷售固體鹽時(shí)： ? 借：營業(yè)稅金及附加 ? 貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交資源稅 ? 實(shí)際繳納的資源稅： ? 借：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交資源稅 ? 貸：銀行存款 級會計(jì)學(xué)中 Intermediate Accounting級會計(jì)學(xué)中 負(fù)債 2022/1/4 117 ? 轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物并取得收入的單位和個(gè)人，均應(yīng)繳納土地增值稅。 ? 土地增值稅按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的 增值額和規(guī)定的稅率計(jì)算征收。 土地增值稅 級會計(jì)學(xué)中 Intermediate Accounting級會計(jì)學(xué)中 負(fù)債 2022/1/4 118 科目設(shè)置 應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交土地增值稅 登記已經(jīng)繳納的土地增值稅 登記應(yīng)交的土地增值稅 期末借方余額反映多交的土地增值稅 期末貸方余額反映應(yīng)交的土地增值稅 級會計(jì)學(xué)中 Intermediate Accounting級會計(jì)學(xué)中 負(fù)債 2022/1/4 119 會計(jì)處理： 主營房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的企業(yè)，應(yīng)由營業(yè)收入負(fù)擔(dān)的土地增值稅： 借：營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交土地增值稅 兼營房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的企業(yè)，應(yīng)由營業(yè)收入負(fù)擔(dān)的土地增值稅： 借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交土地增值稅 級會計(jì)學(xué)中 Intermediate Accounting級會計(jì)學(xué)中 負(fù)債 2022/1/4 120 轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)及其地上建筑物和附著物，一并在 “ 固定資產(chǎn) ” 和 “ 在建工程 ” 核算；轉(zhuǎn)讓時(shí)： 借：固定資產(chǎn)清理 （或在建工程） 貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交土地增值稅 級會計(jì)學(xué)中 Intermediate Accounting級會計(jì)學(xué)中 負(fù)債 2022/1/4 121 企業(yè)在項(xiàng)目全部竣工決算前轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入，按規(guī)定預(yù)繳土地增值稅： 借：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交土地增值稅 貸：銀行存款 該房地產(chǎn)銷售收入實(shí)現(xiàn)時(shí)，再按上述的做法進(jìn)行會計(jì)處理。 該項(xiàng)目全部竣工決算后進(jìn)行清算，多退少補(bǔ)。 級會計(jì)學(xué)中 Intermediate Accounting級會計(jì)學(xué)中 負(fù)債 2022/1/4 122 (1)企業(yè)按規(guī)定計(jì)算應(yīng)交的 房產(chǎn)稅 、 土地使用稅 、車船稅 ： 借：管理費(fèi)用 貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交房產(chǎn)稅 －城鎮(zhèn)土地使用稅 －車船稅 (2)實(shí)際繳納時(shí)： 借：應(yīng)交稅費(fèi) 貸：銀行存款 房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、印花稅 級會計(jì)學(xué)中 Intermediate Accounting級會計(jì)學(xué)中 負(fù)債 2022/1/4 123 (3)印花稅 不需要通過 “ 應(yīng)交稅費(fèi) ” 科目核算，購買印花稅票時(shí)： 借：管理費(fèi)用 貸：銀行存款 級會計(jì)學(xué)中 Intermediate Accounting級會計(jì)學(xué)中 負(fù)債 2022/1/4 124 應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 為了加強(qiáng)城市維護(hù)建設(shè)，擴(kuò)大和穩(wěn)定城市建設(shè)的資金來源。 城市維護(hù)建設(shè)稅是一種附加稅，它應(yīng)根據(jù)應(yīng)交增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅的稅額為依據(jù)計(jì)算交納。 級會計(jì)學(xué)中 Intermediate Accounting級會計(jì)學(xué)中 負(fù)債 2022/1/4 125 辰光公司本期應(yīng)交增值稅 ，應(yīng)交消費(fèi)稅 1800元，出售固定資產(chǎn)應(yīng)交營業(yè)稅 13萬元，提供運(yùn)輸服務(wù)應(yīng)交營業(yè)稅7500元，城市維護(hù)建設(shè)稅稅率 7%。 問： 該公司 應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 是多少？ 如何處理？ 舉例（課堂練習(xí)） 級會計(jì)學(xué)中 Intermediate Accounting級會計(jì)學(xué)中 負(fù)債 2022/1/4 126 銷售產(chǎn)品應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 ＝（ ＋ ） 7% ＝ （萬元） ＝ 2506元 出售固定資產(chǎn)應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 ＝ 13 7%＝ （萬元） ＝ 9100元 提供運(yùn)輸服務(wù)應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 ＝ 7500 7%＝ 525（元） 級會計(jì)學(xué)中 Intermediate Accounting級會計(jì)學(xué)中 負(fù)債 2022/1/4 127 城市維護(hù)建設(shè)稅 賬務(wù)處理舉例 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交城建稅 營業(yè)稅金及附加 固定資產(chǎn)清理 12131 2506 9100 其他業(yè)務(wù)成本 525 銀行存款 12131 12131 ① ② 級會計(jì)學(xué)中 Intermediate Accounting級會計(jì)學(xué)中 負(fù)債 2022/1/4 128 應(yīng)交教育費(fèi)附加 教育費(fèi)附加是國家為了發(fā)展我國的教育事業(yè)，提高人民的文化素質(zhì)而征收的一項(xiàng)費(fèi)用。 教育費(fèi)附加應(yīng)根據(jù)企業(yè)應(yīng)交增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅的稅額為依據(jù)計(jì)算交納。 計(jì)算出應(yīng)交的教育費(fèi)附加： 借：營業(yè)稅金及附加 其他業(yè)務(wù)成本等 貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交教育費(fèi)附加 實(shí)際繳納時(shí)： 借：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交教育費(fèi)附加 貸：銀行存款 級會計(jì)學(xué)中 Intermediate Accounting級會計(jì)學(xué)中 負(fù)債 2022/1/4 129 應(yīng)交礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi) 《 礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)征收管理規(guī)定 》 ，規(guī)定在中華人民共和國領(lǐng)域及其管轄海域開采礦產(chǎn)資源，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定繳納礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)。 企業(yè)銷售礦產(chǎn)品和對礦產(chǎn)品進(jìn)行加工的，計(jì)算出應(yīng)交礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)： 借：管理費(fèi)用－礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi) 貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi) 級會計(jì)學(xué)中 Intermediate Accounting級會計(jì)學(xué)中 負(fù)債 2022/1/4 130 企業(yè)收購未納礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)的礦產(chǎn)品，收購時(shí)： 借：原材料（實(shí)付價(jià)款＋代扣代繳補(bǔ)償費(fèi)） 貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)（代扣代繳 補(bǔ)償費(fèi)） 銀行存款（實(shí)付價(jià)款） 企業(yè)實(shí)際繳納礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)： 借：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi) 貸：銀行存款 級會計(jì)學(xué)中 Intermediate Accounting級會計(jì)學(xué)中 負(fù)債 2022/1/4 131 1耕地占用稅 ? 耕地占用稅是國家為了利用土地資源，加強(qiáng)土地管理，保護(hù)農(nóng)用耕地而征收的一種稅。 ? 以實(shí)際占用的耕地面積計(jì)稅，按照規(guī)定稅額一次征收。 ? 耕地占用稅不通過 “ 應(yīng)交稅費(fèi) ” 科目核算，發(fā)生時(shí)直接計(jì)入 “ 在建工程 ” 科目，貸記“ 銀行存款 ” 。 負(fù)債 2022/1/4 132 ? 其他應(yīng)付款，是指企業(yè)除了應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、應(yīng)交稅費(fèi)、長期應(yīng)付款等以外的其他各項(xiàng)應(yīng)付、暫收的款項(xiàng)。 ? 設(shè) “ 其他應(yīng)付款 ” 科目進(jìn)行核算。 八、其他應(yīng)付款 級會計(jì)學(xué)中 Intermediate Accounting級會計(jì)學(xué)中 負(fù)債 2022/1/4 133 非流動負(fù)債 ? 非流動負(fù)債是指流動負(fù)債以外的負(fù)債。 ? 非流動負(fù)債除了具有負(fù)債的特點(diǎn)外，還具有 債務(wù)金額大 、 償還期長 、 分期償還 等特點(diǎn)。 負(fù)債 2022/1/4 134 ? 長期借款 ? 應(yīng)付債券 ? 長期應(yīng)付款 ? 專項(xiàng)應(yīng)付款 ? 預(yù)計(jì)負(fù)債 非流動負(fù)債的計(jì)量按照未來到期應(yīng)償還的金額入賬，與流動負(fù)債的計(jì)量相同。 負(fù)債 2022/1/4 135 一、長期借款 ? 長期借款是指企業(yè)向銀行等金融機(jī)構(gòu)借入的，償還期在一年以上的各種借款。 如固定資產(chǎn)貸款、 一年至三年期的中期流動資金貸款等 。 ? 固定資產(chǎn)貸款是指銀行為解決企業(yè)固定資產(chǎn)投資活動的資金需求而發(fā)放的貸款。 負(fù)債 2022/1/4 136 ? 企業(yè) 固定資產(chǎn)投資活動 包括：基本建設(shè)、技術(shù)改造、開發(fā)并生產(chǎn)新產(chǎn)品等活動及相關(guān)的房屋購 ? 置、工程建設(shè)、技術(shù)設(shè)備購買與安裝等。 ? 基本建設(shè) ：指經(jīng)國家有權(quán)部門批準(zhǔn)的基礎(chǔ)設(shè)施、市政工程、服務(wù)設(shè)施和新建或擴(kuò)建生產(chǎn)性工程等活動。 ? 技術(shù)改造 ：是現(xiàn)有企業(yè)以擴(kuò)大再生產(chǎn)為主的技術(shù)改造項(xiàng)目。 ? 科技開發(fā) ：是指用于新技術(shù)和新產(chǎn)品的研制開發(fā)并將開發(fā)成果向生產(chǎn)領(lǐng)域轉(zhuǎn)化或應(yīng)用的活動。 ? 其他固定購置 ：指不自行建設(shè)，直接購置生產(chǎn)、倉儲、辦公等用房或設(shè)施的活動。 負(fù)債 2022/1/4 137 科目設(shè)置： 長期借款 登記實(shí)際取得的長期借款金額； 利息調(diào)整（攤銷） 利息調(diào)整； 登記歸還的本金。 貸方余額反映尚未償還的長期借款 長期借款科目按照貸款單位和貸款種類 分別“本金”、“利息調(diào)整”等進(jìn)行明細(xì)核算。 級會計(jì)學(xué)中 Intermediate Accounting級會計(jì)學(xué)中 負(fù)債 2022/1/4 138 ? 長期借款發(fā)生的利息支出，應(yīng)按其借款用途預(yù)提計(jì)入有關(guān)項(xiàng)目成本或財(cái)務(wù)費(fèi)用； ? “ 長期借款 ” 按照 “ 本金 ” 和 “ 利息調(diào)整 ”設(shè)明細(xì)賬。 核算時(shí)應(yīng) 注意 級會計(jì)學(xué)中 Intermediate Accounting級會計(jì)學(xué)中2022/1/4 139 ? 企業(yè)借入各種長期借款時(shí)： 借：銀行存款（實(shí)際取得的款項(xiàng)） 長期借款－利息調(diào)整 貸：長期借款－本金 ? 企業(yè)將借款轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)的購置和安裝支出： 借：在建工程等科目 貸：銀行存款 長期借款的賬務(wù)處理： 級會計(jì)學(xué)中 Intermediate Accounting級會計(jì)學(xué)中2022/1/4 140 ? 應(yīng)予以資本化部分的利息： 借：在建工程等科目 貸：應(yīng)付利息 ? 固定資產(chǎn)交付使用后，利息計(jì)入當(dāng)期損益： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：應(yīng)付利息 ? 支付利息： ? 借：應(yīng)付利息 ? 貸：銀行存款 級會計(jì)學(xué)中 Intermediate Accounting級會計(jì)學(xué)中 負(fù)債 2022/1/4 141 ? 歸還借款本金： ? 借：長期借款 ? 貸：銀行存款 負(fù)債 2022/1/4 142 二、應(yīng)付債券 ? 應(yīng)付債券是企業(yè)以 發(fā)行債券 的形式，向社會籌資所形成的一種長期負(fù)債，其實(shí)質(zhì)是一種長期應(yīng)付票據(jù)。 級會計(jì)學(xué)中 Intermediate Accounting級會計(jì)學(xué)中 負(fù)債 2022/1/4 143 一、債券發(fā)行價(jià)格的確定 幾個(gè)重要術(shù)語： 現(xiàn)值 —— 是指未來某一時(shí)點(diǎn)的一定量現(xiàn)金折合為現(xiàn)在的價(jià)值。 終值 —— 是指現(xiàn)在一定量的現(xiàn)金在未來某一時(shí)點(diǎn)上的價(jià)值（即本金和利息之和）。 終值＝現(xiàn)值 （ 1＋利率 期數(shù)） 現(xiàn)值＝終值 247。 （ 1＋利率 期數(shù)） 債券的發(fā)行： 級會計(jì)學(xué)中 Intermediate Accounting級會計(jì)學(xué)中 負(fù)債 2022/1/4 144 ｎ＋利率）（復(fù)利終值＝復(fù)利現(xiàn)值 1?ｎ＋利率）（復(fù)利終值復(fù)利現(xiàn)值＝1其中： n表示計(jì)息期數(shù) 債券發(fā)行價(jià)格 ＝債券面值的現(xiàn)值＋各期利息的現(xiàn)值 級會計(jì)學(xué)中 Intermediate Accounting級會計(jì)學(xué)中 負(fù)債 2022/1/4 145 二、債券發(fā)行的三種方式 ? 票面利率等于市場利率，債券面值與發(fā)行價(jià)格完全相等，債券按面值發(fā)行即所謂 面值發(fā)行 ； ? 票面利率高于市場利率，據(jù)此計(jì)算的發(fā)行價(jià)格高于債券面值即 溢價(jià)發(fā)行 ； ? 票面利率低于市場利率，據(jù)此計(jì)算的發(fā)行價(jià)格低于債券面值，即 折價(jià)發(fā)行 。 級會計(jì)學(xué)中 Intermediate Accounting級會計(jì)學(xué)中 負(fù)債 2022/1/4 146 債券的發(fā)行價(jià)格計(jì)算舉例 ? ，甲公司發(fā)行面值 1000元的債券 1000份，計(jì)人民幣 1 000 000元，票面利率 10％，每年付息兩次（ ），四年期滿，假定債券發(fā)行時(shí)的市場利率分別為 10％、 12％、 8％。 ? 問：該債券的發(fā)行價(jià)格應(yīng)分別是多少？ 級會計(jì)學(xué)中 Intermediate Accounting級會計(jì)學(xué)中 負(fù)債 2022/1/4 147 債券的發(fā)行價(jià)格計(jì)算舉例 （ 1）市場利率 10％，等于票面利率，債券發(fā)行價(jià)格等于票面價(jià)格（即 1000000元）。