【正文】 稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額 )14 530 貸：應(yīng)付票據(jù) 100 000 2022年 1月 31日到期償付： 借：應(yīng)付票據(jù) 100 000 貸：銀行存款 100 000 若到期公司無(wú)力償付票據(jù)，且不再簽發(fā)新的票據(jù)： 借：應(yīng)付票據(jù) 100 000 貸：應(yīng)付賬款 100 000 興華公司的賬務(wù)處理如下： 級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 Intermediate Accounting級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 負(fù)債 2022/1/4 20 帶息票據(jù)的核算 帶息票據(jù) 是指票面標(biāo)明票據(jù)利率的票據(jù)。 應(yīng)付票據(jù)的核算： 級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 Intermediate Accounting級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 負(fù)債 2022/1/4 17 不帶息票據(jù)是指在票據(jù)到期日，按票面金額支付款項(xiàng)的票據(jù)。 ? 設(shè) “ 應(yīng)付票據(jù)備查簿 ” ，詳細(xì)登記每一筆應(yīng)付票據(jù)的種類、號(hào)數(shù)、簽發(fā)日期、到期日、票面金額、合同交易號(hào)、收款人以及付款日期和金額等詳細(xì)資料。 不論是哪種票據(jù)，都按應(yīng)付票據(jù)的面值計(jì)價(jià)入賬。 凡到期日在一年或一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)的應(yīng)付商業(yè)匯票稱為應(yīng)付票據(jù)，屬流動(dòng)負(fù)債。 12 2/3=3 000元 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 3 000 貸：應(yīng)付利息 3 000 級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 Intermediate Accounting級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 負(fù)債 該企業(yè)的會(huì)計(jì)處理如下： 2022/1/4 13 8月 31日、 9月 30日， 分別確認(rèn)利息費(fèi)用 =600 000 9%247。 實(shí)際支付時(shí)： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：銀行存款 級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 Intermediate Accounting級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 負(fù)債 2022/1/4 10 如果數(shù)額較大，可以按月預(yù)提： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：應(yīng)付利息 實(shí)際支付時(shí)： 借：應(yīng)付利息 貸：銀行存款 級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 Intermediate Accounting級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 負(fù)債 2022/1/4 11 舉例 某企業(yè)因生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的臨時(shí)性需要，向銀行申請(qǐng)并于 7月 10日取得借款 60萬(wàn)元，期限 3個(gè)月，年利率 9%，按月計(jì)算利息費(fèi)用，到期一次還本付息。 其中短期借款的利息支出是企業(yè)理財(cái)活動(dòng)中為籌集資金發(fā)生的耗費(fèi)，作為財(cái)務(wù)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。 一、短期借款 級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 Intermediate Accounting級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 負(fù)債 2022/1/4 8 ? 賬戶設(shè)置 ：設(shè) “ 短期借款 ” 賬戶，按債權(quán)人和借款種類設(shè)明細(xì)賬。 我國(guó) 《 企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 中明確規(guī)定：各種流動(dòng)負(fù)債應(yīng)當(dāng)按 實(shí)際發(fā)生數(shù)額 記賬。 在會(huì)計(jì) 實(shí)務(wù)中 ，為便于處理，對(duì)流動(dòng)負(fù)債一般按其 到期值或面值 來(lái)計(jì)價(jià)入賬。 流動(dòng)負(fù)債具有以下兩個(gè)特點(diǎn)： 償還期限在一年或超過(guò)一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以內(nèi)； 應(yīng)用流動(dòng)資產(chǎn)或新的流動(dòng)負(fù)債作為償還手段。 流動(dòng)負(fù)債按未來(lái)應(yīng)付金額或面值來(lái)計(jì)量。 級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 Intermediate Accounting級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 負(fù)債 2022/1/4 4 流動(dòng)負(fù)債： 負(fù)債滿足下列條件之一的 A、預(yù)計(jì)在一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期中清償； B、主要為交易目的而持有； C、自資產(chǎn)負(fù)債表日起 1年內(nèi)到期應(yīng)予以清償； D、企業(yè)無(wú)權(quán)自主將清償推遲至資產(chǎn)負(fù)債表日后 1年以上。 ? 負(fù)債是能夠用 貨幣確切計(jì)量或合理估計(jì) 的債務(wù)責(zé)任。 ? 負(fù)債是一項(xiàng) 強(qiáng)制性 的經(jīng)濟(jì)義務(wù)。2022/1/4 1 第十章 負(fù)債 ? ? ? ? ? 級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 Intermediate Accounting級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 負(fù)債 2022/1/4 2 負(fù)債 是指過(guò)去的交易、事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。 一、負(fù)債的含義及特征 級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 Intermediate Accounting級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 負(fù)債 2022/1/4 3 負(fù)債具有以下五方面特征： ? 負(fù)債是 現(xiàn)時(shí)存在 的經(jīng)濟(jì)義務(wù)。 ? 負(fù)債在將來(lái)必須通過(guò) 支付資產(chǎn)或提供勞務(wù)等方式清償。 ? 負(fù)債一般都 有確切的受款人和償付日期 。 非流動(dòng)負(fù)債： 流動(dòng)負(fù)債以外的負(fù)債。 二、負(fù)債的分類與計(jì)量 級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 Intermediate Accounting級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 負(fù)債 2022/1/4 5 流動(dòng)負(fù)債 包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款、預(yù)計(jì)負(fù)債等。 三、流動(dòng)負(fù)債的內(nèi)容及分類 級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 Intermediate Accounting級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 負(fù)債 2022/1/4 6 理論上 ，對(duì)所有負(fù)債的計(jì)價(jià)，應(yīng)當(dāng)考慮貨幣時(shí)間價(jià)值，不論其償還期長(zhǎng)短，均應(yīng)在負(fù)債發(fā)生時(shí)按 未來(lái)償付數(shù)額的貼現(xiàn)值 計(jì)價(jià)入賬。 這樣處理，盡管會(huì)導(dǎo)致負(fù)債高估，但由于流動(dòng)負(fù)債償還期較短，其到期值或面值與現(xiàn)值之間的差額很小，因此，根據(jù)重要性原則和謹(jǐn)慎性原則，這種對(duì)流動(dòng)負(fù)債高估的處理是允許的，并在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中普遍采用。 流動(dòng)負(fù)債的計(jì)價(jià) 級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 Intermediate Accounting級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 負(fù)債 2022/1/4 7 短期借款是企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在一年（含一年）以內(nèi)的各種借款。 ? 短期借款的 會(huì)計(jì)處理 ，涉及到三方面的問(wèn)題： 取得借款； 借款利息； 歸還借款。 短期借款的會(huì)計(jì)核算： 級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 Intermediate Accounting級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 負(fù)債 2022/1/4 9 短期借款利息是按期（月或季）支付的，或者利息是在借款到期時(shí)連同本金一起歸還，在實(shí)際支付或收到銀行的計(jì)息通知時(shí)，直接計(jì)入當(dāng)期損益。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理： 級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 Intermediate Accounting級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 負(fù)債 2022/1/4 12 7月 10日，借入資金時(shí)： 借：銀行存款 600 000 貸：短期借款 600 000 7月 31日，確認(rèn)當(dāng)月利息費(fèi)用 = 600 000 9%247。 12 1=4 500 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 4 500 貸：應(yīng)付利息 4 500 級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 Intermediate Accounting級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 負(fù)債 2022/1/4 14 10月 10日還本付息時(shí) 借：應(yīng)付利息 12 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 500 短期借款 600 000 貸：銀行存款 613 500 級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 Intermediate Accounting級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 負(fù)債 2022/1/4 15 應(yīng)付票據(jù)主要指應(yīng)付商業(yè)匯票。 商業(yè)匯票分為 商業(yè)承兌 匯票和 銀行承兌 匯票 . 商業(yè)匯票可以分為帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)。 二、應(yīng)付票據(jù) 級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 Intermediate Accounting級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 負(fù)債 2022/1/4 16 ? 賬戶設(shè)置 ：設(shè) ” 應(yīng)付票據(jù) ” 賬戶，按收款人設(shè)明細(xì)賬。等到應(yīng)付票據(jù)付清時(shí)，在備查簿內(nèi)逐筆注銷。 按票據(jù)的面值： 借：原材料等 應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)付票據(jù) 票據(jù)到期支付： 借：應(yīng)付票據(jù) 貸：銀行存款 不帶息票據(jù)的核算 級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 Intermediate Accounting級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 負(fù)債 2022/1/4 18 舉例 興華公司于 2022年 11月 1日購(gòu)進(jìn)一批材料，價(jià)款 85 470元，增值稅額為 14 530元；出具了一張面值 100 000元、為期 3個(gè)月的不帶息商業(yè)承兌匯票。其票據(jù)的面值就是票據(jù)的現(xiàn)值。這種票據(jù)的到期值大于面值。何時(shí)計(jì)提相應(yīng)的利息費(fèi)用由企業(yè)決定，并計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用，但在 中期期末 和 年度終了 這兩個(gè)時(shí)點(diǎn)必須計(jì)提票據(jù)利息計(jì)入當(dāng)期損益。 級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 Intermediate Accounting級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 負(fù)債 2022/1/4 22 興華公司的賬務(wù)處理如下： 11月 1日購(gòu)入材料，簽發(fā)票據(jù)時(shí)： 借：原材料 85 470 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額 )14 530 貸：應(yīng)付票據(jù) 100 000 12月 31日，計(jì)提 2個(gè)月的利息 2個(gè)月利息 = 100 000 9% 2/12 =1 500 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 500 貸：應(yīng)付票據(jù) 1 500 級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 Intermediate Accounting級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 負(fù)債 2022/1/4 23 1個(gè)月利息 =100 000 9% 1/12=750 借：應(yīng)付票據(jù) 101 500 財(cái)務(wù)費(fèi)用 750 貸：銀行存款 102 250 若票據(jù)到期企業(yè)無(wú)力償付且不再簽發(fā)新的票據(jù)： 借：應(yīng)付票據(jù) 101 500 財(cái)務(wù)費(fèi)用 750 貸：應(yīng)付賬款 102 250 2022年 1月 31日票據(jù)到期償還本息 級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 Intermediate Accounting級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 負(fù)債 2022/1/4 24 如果為銀行承兌匯票，票據(jù)到期拒付款，由銀行先行支付，作為對(duì)企業(yè)的短期借款，并按照每天萬(wàn)分之五計(jì)收利息。 級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 Intermediate Accounting級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 負(fù)債 2022/1/4 25 ? 應(yīng)付賬款指因購(gòu)買材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等而發(fā)生的債務(wù)。 級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 Intermediate Accounting級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 負(fù)債 三、應(yīng)付賬款 2022/1/4 26 應(yīng)付賬款 入賬時(shí)間 的確定： 應(yīng)付賬款入賬時(shí)間的確定，應(yīng)以與所購(gòu)買物資所有權(quán)有關(guān)的 風(fēng)險(xiǎn) 和 報(bào)酬 已經(jīng)轉(zhuǎn)移或 勞務(wù)已經(jīng)接受 為標(biāo)志。 如果貨物已到，發(fā)票賬單未到，應(yīng)于月末暫估入賬，下月初用紅字沖回，待發(fā)票賬單到達(dá)后作正常會(huì)計(jì)處理。 ? 如果購(gòu)入的資產(chǎn)在形成一筆應(yīng)付賬款時(shí)是帶有現(xiàn)金折扣的，應(yīng)付賬款入賬金額的確定按發(fā)票上記載的應(yīng)付金額的 總值 記賬。 ? 企業(yè)購(gòu)入材料、商品等已驗(yàn)收入庫(kù)、貨款未付時(shí)： 借：原材料等 應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)付賬款－ XXXX 級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 Intermediate Accounting級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 負(fù)債 2022/1/4 29 償還貨款時(shí)： 借：應(yīng)付賬款－ XXXX 貸：銀行存款 簽發(fā)商業(yè)匯票抵償貨款： 借：應(yīng)付賬款－ XXXX 貸：應(yīng)付票據(jù)－ XXXX 負(fù)債 2022/1/4 30 舉例 ? 星海公司于 2022年 8月 10日從萬(wàn)達(dá)公司賒購(gòu)一批材料，不含稅價(jià)格為 20萬(wàn)元，增值稅稅率 17％。但星海公司在 9月 10日無(wú)法全額支付這筆款項(xiàng)，于是開(kāi)出一張面值為 15萬(wàn)元、期限為半年的不帶息商業(yè)匯票予以抵償，其余款項(xiàng)用銀行存款支付。假定萬(wàn)達(dá)公司給星海公司購(gòu)貨的現(xiàn)金折扣條件為“ 2/10,N/30”。 （ 2）如果星海公司在 10日內(nèi)付款，可以得到現(xiàn)金折扣：（ 234 000 2％＝ 4 680元） 借：應(yīng)付賬款 234 000 貸：銀行存款 229 320 財(cái)務(wù)費(fèi)用 4 680 級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 Intermediate Accounting級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 負(fù)債 2022/1/4 35 （ 3）如果星海公司 10天以后付款： 借：應(yīng)付賬款 234 000 貸：銀行存款 234 000 級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 Intermediate Accounting級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 負(fù)債 2022/1/4 36 預(yù)收賬款指買賣雙方協(xié)議商定，由購(gòu)貨方預(yù)先支付一部分貨款給供應(yīng)方而發(fā)生的一項(xiàng)負(fù)債。 四、預(yù)收賬款 級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 Intermediate Accounting級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 負(fù)債 2022/1/4 37 預(yù)收賬款時(shí)： 借：銀行存款 貸；預(yù)收賬款 實(shí)際結(jié)算時(shí)： 借：預(yù)收賬款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)